Geçici vergi için vergi ziyaı cezasının bu verginin ilgili olduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden, takdir komisyonu kararı, inceleme raporu veya

Özelge: Geçici vergi için vergi ziyaı cezasının bu verginin
ilgili olduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden, takdir
komisyonu kararı, inceleme raporu veya kendiliğinden
verilen beyannamenin vergi dairesi kayıtlarına girdiği
tarihe kadar hesaplanması g
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.30/3014-344-728/10207
Tarih: 
03/03/2005
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
 
SAYI   : B.07.0.GEL.0.30/3014-344-728/10207                       03.03.2005
KONU :
 
 
................. VALİLİĞİ
(Defterdarlık: Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğüne)
 
İLGİ: ................. gün ve ................. sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ekinde alınan 9450 sayılı özelge incelenmiş ve aşağıdaki açıklamaların
yapılmasına gerek duyulmuştur.
Bilindiği üzere; geçici vergi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun mükerrer 120 nci maddesi ile 5422
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 25 inci maddelerinde düzenlenmiş olup, bu maddeler uyarınca
bir önceki takvim yılında dönemler halinde tahakkuk ettirilerek tahsil edilen geçici vergi, yıllık
beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilmekte, mahsup dönemi geçtikten sonra bu
vergiye ilişkin olarak ikmalen veya re'sen tarhiyat yapılması halinde de geçici vergi aslı
aranılmaksızın bu vergi için vergi ziyaı cezası kesilmekte ve mahsup tarihi esas alınmak suretiyle
gecikme faizi hesaplanmaktadır.
Öte yandan, vergi ziyaı 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 341 inci maddesinde mükellefin veya
sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine
getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya eksik tahakkuk ettirilmesi
olarak tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 344 üncü maddesinde de vergi ziyaına sebebiyet verenlere uygulanacak vergi ziyaı
cezası düzenlenmiş ve bu maddede vergi ziyaı suçu işleyenlere uygulanacak vergi ziyaı cezasınınziyaa uğratılan verginin bir katına, bu verginin kendi kanununda belirtilen normal vade tarihinden
cezaya ilişkin ihbarnamenin düzenlendiği tarihe kadar geçen süre için, bu Kanunun 112 nci
maddesine göre ziyaa uğratılan vergi tutarı üzerinden hesaplanan gecikme faizinin yarısının
eklenmesi suretiyle bulunacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümle vergi ziyaı cezasının hesaplanması, cezaya ilişkin ihbarnamenin düzenlenme tarihine
bağlanmakla birlikte ihbarnamenin düzenlenmesinin gecikmesi halinde idareden kaynaklanan bu
gecikme nedeniyle mükelleflerin mağdur olmamaları için; vergi ziyaı cezasının hesaplanmasında
takdir komisyonu kararı veya inceleme raporunun yada kendiliğinden verilen beyannamenin vergi
dairesi kayıtlarına girdiği tarihin esas alınması uygun görülmüş ve buna ilişkin açıklama 280 Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yapılmıştır.
Ayrıca; 2000/6 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu İç Genelgesinde de gelir ve kurumlar vergileri için
vergi ziyaı cezasının taksit dönemleri dikkate alınmaksızın, ziyaa uğratılan vergi miktarı esas
alınmak ve bu miktar gecikme faizine endekslenmek suretiyle hesaplanması gerektiği açıklanmıştır.
Yukarıdaki hükümler ve açıklamalar göz önüne alındığında, vergi ziyaı cezasının gecikme faizine
endekslenmesi suretiyle ceza hesaplanması işlemi, bir faiz hesaplama işlemi niteliği taşımamakta;
sadece bu uygulama ile cezanın değerinin korunması amaçlanmakta, bunun sonucu olarak da geçici
vergi için vergi ziyaı cezasının bu verginin ilgili olduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden,
takdir komisyonu kararı, inceleme raporu veya kendiliğinden verilen beyannamenin vergi dairesi
kayıtlarına girdiği tarihe kadar hesaplanması gerekmektedir.
Tarhiyat öncesi uzlaşmalarda ise vergi ziyaı cezası, tarhiyatın ilgili olduğu döneme ilişkin normal
vade tarihinden uzlaşma tutanağının imzalandığı tarihe kadar hesaplanacaktır.
Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yerine getirilmesini rica ederim.
 
Bakan a.