Geçici vergi matrahının belirlenmesinde, peşin tahsil edilen bir yıllık kira bedelinden sadece ilgili geçici vergi dönemine isabet eden tutar dikkate

Özelge: Geçici vergi matrahının belirlenmesinde, peşin
tahsil edilen bir yıllık kira bedelinden sadece ilgili geçici
vergi dönemine isabet eden tutar dikkate alınması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-321
Tarih: 
15/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176200-321 15/07/2011
Konu : Geçici Vergi Beyanı Hakkında  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, açık hava reklamcılığı faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, bir binanın
dış cephesini 01.05.2010 tarihinden itibaren bir yıl süre ile 400.000,00-TL bedelle kiraya verdiğiniz,
söz konusu bedeli bir adet peşin fatura tanzim ederek tahsil ettiğiniz belirtilerek, dönemsellik ilkesi
çerçevesinde geçici vergi beyanınızın ne şekilde olacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai
faaliyetten doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş ve ticari kazançlarda vergiyi doğuran
olay tahakkuk esasına bağlanmıştır. Tahakkuk ise, gelirin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesi
ve hukuken talep edilebilir duruma gelmesini ifade eder.
Anılan Kanunun mükerrer 120 nci maddesinde ise, gerçek usulde gelir vergisine tabi ticari kazanç
sahipleri ile serbest meslek erbabının, cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup
edilmek üzere geçici vergi ödeyecekleri hükme bağlanmıştır.   
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 283 üncü maddesinde, gelecek bir hesap dönemine
ait olarak peşin ödenen giderler ile cari hesap dönemine ait olup da henüz tahsil edilmemiş olan
hasılatın  mukayyet  değerleri  üzerinden  aktifleştirilmek  suretiyle  değerleneceği;  287  nci
maddesinde ise, gelecek hesap dönemlerine ait olarak peşin tahsil olunan hasılat ile cari hesap
dönemine ait olup henüz ödenmemiş olan giderlerin mukayyet değerleri üzerinden pasifleştirilmek
suretiyle değerleneceği hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 217 Seri Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Geçici Vergiye Esas Kazancın
Tespiti" başlıklı 3 üncü bölümünde;  mükelleflerin, vergilendirme dönemleri itibariyle geçici vergiye
tabi kazançlarının belirlenmesinde, ticari kazancın tespitine ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununda
yer  alan  hükümlere  uymak  zorunda  oldukları  ve  geçici  vergiye  ilişkin  kazançlarının
hesaplanmasında dönemsellik esasına uyulacağı belirtilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, ticari kazançta tahakkuk esası ile birlikte dönemsellik kavramının da
dikkate alınması gerekeceğinden, geçici vergi matrahının belirlenmesinde, peşin tahsil edilen bir
yıllık kira bedelinden sadece ilgili geçici vergi dönemine isabet eden tutar dikkate alınacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.