Geçici vergiye ilişkin kazancın tespitinde önceki dönemlere ait Bağ-Kur primlerin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Geçici vergiye ilişkin kazancın tespitinde önceki
dönemlere ait Bağ-Kur primlerin indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-65-18-510
Tarih: 
12/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-65-18-510 12/07/2011
Konu : Bağ-kur primi  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. Kimlik Numarasında
kayıtlı mükellefi olduğunuz, Bağ-Kur primlerini geçici vergiye ilişkin kazancın tespitinde indirim
konusu yaparken sadece ilgili dönemlerde ödenen Bağ-kur primi tutarının mı, yoksa yıl başından
itibaren kümülatif olarak ödenen Bağ-Kur primi tutarının mı dikkate alınacağı hususunda görüş
talep ettiğiniz ve VEDOP kayıtlarımızın tetkikinden ise faaliyet konunuzun mali müşavirlik
hizmetleri olduğu anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde;
"Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 67 nci maddesinin birinci fıkrasında;
"Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil
edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu
faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır."  hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanunun 68 inci maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde; serbest meslek
faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki
teşekküllere ödenen aidatların, serbest meslek kazacının tespitinde hasılattan indirileceği hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan, aynı Kanunun mükerrer 120 nci maddesinde ticari kazanç sahipleri (basit usulde
vergilendirilenler hariç) ile serbest meslek erbabının cari vergilendirme döneminin gelir vergisine
mahsup edilmek üzere, geçici vergi ödeyecekleri hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin açıklamalar 27.12.1998 tarih ve 23566 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 217 seri
no'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır.
Söz konusu Tebliğin "Geçici Vergiye Esas Kazancın Tespiti" başlıklı 3 üncü bölümünde;
"Mükellefler, vergilendirme dönemleri itibariyle geçici vergiye tabi kazançlarının belirlenmesinde,
ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununda yer alan hükümlere
uymak zorundadırlar..." denilmiş, "Özellik Gösteren Durumlar" başlıklı 4'üncü bölümünde ise;
"Mükellefler geçici vergiye tabi kazançlarının tespitinde, söz konusu kazançlarını yıllık beyannameile beyan etmeleri halinde yararlanabilecekleri tüm indirim ve istisnaları dikkate alabileceklerdir."
açıklamasına yer verilmiştir.
Diğer yandan, 1479 sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar
Kurumu (Bağ-Kur) Kanunu, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun
yürürlüğe girmesi ile yürürlükten kaldırılmış olup, 5510 sayılı Kanunun 88'inci maddesinde ise;
Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider
yazılamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, sosyal güvenlik primlerinin, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun ispat edilmesi
şartıyla hangi yıla ait olduğuna bakılmaksızın, fiilen ödendiği yıla ilişkin kazancın tespitinde gider
olarak dikkate alınması mümkündür.
Bu çerçevede, sosyal güvenlik primlerinizin (Bağ-Kur primlerinizin), önceki üçer aylık
dönemlerde ödenenler de dahil edilerek kümülatif olarak geçici vergiye ilişkin kazancınızın
tespitinde indirim konusu yapılacağı tabiidir.         
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.