Geçmiş yıllara ilişkin eksik tespit edilen gümrük vergisi ve buna bağlı olarak özel tüketim vergisi farklarının hangi dönemde gider kaydedileceği hk.

Özelge: Geçmiş yıllara ilişkin eksik tespit edilen gümrük
vergisi ve buna bağlı olarak özel tüketim vergisi farklarının
hangi dönemde gider kaydedileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-6-144
Tarih: 
15/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-6-144 15/11/2011
Konu : Geçmiş yıllara ilişkin eksik tespit edilen gümrük vergisi ve  
buna bağlı olarak özel tüketim vergisi farklarının hangi
dönemde gider kaydedileceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin satışları üzerinden imzalanan sözleşme
gereği royalti bedeli ödediği belirtilerek, Gümrük Kanununun 27 nci maddesi uyarınca satış koşulu
gereği satıcıya doğrudan veya dolaylı olarak ödenecek royalti bedelinin, fiilen ödenen veya
ödenecek fiyata eklenmesi gerekmesine rağmen sehven gümrük kıymetine dahil edilmemesi
nedeniyle, geçmiş dönemlere ilişkin  gümrük vergisi ve buna bağlı olarak özel tüketim vergisi farkı
hesaplanarak Gümrük İdaresi nezdinde yapılan düzeltme işlemleri sonucunda  tahakkuk edip 2011
özel hesap döneminde ve takip eden dönemlerde ödenen gümrük vergisi ve özel tüketim vergisi
tutarlarının ilgili oldukları dönemin gideri olarak mı yoksa tahakkuk edip ödendiği hesap döneminin
gideri olarak mı dikkate alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, 
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı belirtilmiştir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı 
bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, 6 numaralı
bendinde, işletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri,
harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçların, safi kazancın tespitinde gider olarak
indirim konusu yapılabileceği belirtilmiş olup, Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin
birinci fıkrasının (d) bendinde ise bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para
cezaları, vergi cezaları, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine
göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen
gecikme faizlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
              Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 274 üncü maddesi ile emtianın maliyet
bedeli ile değerleneceği, 262 nci maddesinde ise maliyet bedelinin iktisadi bir kıymetin iktisap
edilmesi veyahut değerinin arttırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri
bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.
             Buna göre, Gümrük İdaresi nezdinde yapılan düzeltme işlemleri sonucunda geçmiş
dönemlere ilişkin olarak, 2011 özel hesap dönemi ve takip eden dönemlerde ödenen gümrük vergisi
farkı ile indiriminin mümkün olmaması halinde gümrük vergisi farkından kaynaklanan özel tüketim
vergisinin kurum kazancının tespitinde doğrudan gider olarak dikkate alınması mümkün olmayıp
ithal edilen malın maliyetine dahil edilmesi gerekmektedir.             Öte yandan, söz konusu gümrük vergisi ve özel tüketim vergisi tutarları üzerinden
ödenecek cezalar, gecikme zamları ve faizlerin kurum kazancının tespitinde indirim konusu
yapılmayacağı tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica  ederim.  
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.