Geçmiş yıllardaki zararın yeni hesap döneminde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Geçmiş yıllardaki zararın yeni hesap döneminde
indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 9-490
Tarih: 
11/05/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 9-490 11/05/2011
Konu : Geçmiş yıl zararlarının mahsubu  
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuzu, 2004 hesap döneminde 17.385,16 TL  2005 hesap döneminde ise 4.235,26
TL  zarar beyan edildiği,  ancak 2005 hesap dönemi  kurumlar vergisi beyannamesinde 2004 hesap
dönemi zararının  gösterilmediği, 2006 hesap döneminde 23.360,78 TL kar beyan edilerek 2004  ve
2005 hesap dönemlerinden kalan zararlarınızın indirim konusu yapıldığı belirtilerek, 2005 hesap
dönemi kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmeyen 2004 hesap dönemine ait zararın indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.                           
21/06/2006 tarih 26205 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun
Geçici 1 inci maddesinin 10 uncu fıkrasında; "Bu Kanununun yürürlüğünden önceki dönemler
itibariyle 5422 sayılı Kanun hükümlerinin uygulanmasına devam olunur."   hükmü yer almaktadır.
31/05/2005 tarihi itibariyle hüküm ifade etmek üzere 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun
"Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler" başlıklı mükerrer 14 üncü maddesinde kurumlar vergisi
matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere, her yıla
ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek koşuluyla geçmiş yılların
mali bilançolarına göre meydana gelen zararların kurum kazancından indirilebileceği hüküm altına
alınmıştır. 01/01/2006 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun
9 uncu maddesinde de benzer bir  hükme yer verilmiştir.
Bu hükme göre, kurumlar vergisi matrahının tespitinde geçmiş yıl zararlarının indirim konusu
yapılabilmesi için kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı gösterilmesi
gerekmektedir.
Bu itibarla,  şirketinize ait 2004 hesap dönemi zararınızın 2006 yılı kurumlar vergisi matrahından
indirilebilmesi için, 2005 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmesi gerekmektedir.
Dolayısıyla, şirketiniz tarafından 2005 hesap dönemine ilişkin olarak verilen beyannamede kar
beyan edilmemiş olmak kaydıyla, 2005 hesap dönemi için düzeltme beyannamesi verilmesi suretiyle
2004 hesap dönemi  zarar tutarının 2005 yılı beyannamesinde ayrıca gösterilmesi ve bu zarar
tutarının 2006 hesap döneminde beyan edilen kar tutarından mahsup edilmesi mümkün
bulunmaktadır. Ancak, zarar mahsubunda herhangi bir yılda matrah beyan edilmek suretiyle vergi
hesaplanması halinde, önceki dönemlere ilişkin geçmiş yıl zararlarından vazgeçilmiş sayılacağı
tabiidir.      
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.