Gelecek aylar/yıllara ait gelirler hesabına ait düzeltme farklarının beyanı

Gelecek aylar/yıllara ait gelirler hesabına ait düzeltme

 farklarının beyanı

 Sayı:

E-11395140-105[VUK-3-4192]-554230

 Tarih:

02/05/2025

 T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İstanbul Defterdarlığı

 Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü

 Sayı : E-11395140-105[VUK-3-4192]-554230

 Konu : Gelecek aylar/yıllara ait gelirler hesabına

 ait düzeltme farklarının beyanı

 02.05.2025

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, 31/12/2023 tarihli bilançonuzun enflasyon

 düzeltmesine tabi tutmanız sonucu "380-Gelecek Aylara Ait Gelirler" ve "480-Gelecek Yıllara Ait

 gelirler" hesaplarında oluşan düzeltme farklarını 2024 hesap dönemi kurum kazancınızın tespitinde

 gelir olarak dikkate alıp alamayacağınız ile söz konusu farkları 2024 hesap dönemi beyannamenizin

 "Diğer İndirim" satırında gösterip göstermeyeceğiniz hususunda Defterdarlığımız görüşünü talep

 ettiğiniz anlaşılmaktadır.

 213 sayılı Vergi Usul Kanununun;- Mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "A)Malî tablolarda yer alan parasal olmayan

 kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.

 ...

 2.Bu maddenin uygulanmasında;

 a) Parasal olmayan kıymetler; parasal kıymetler dışındaki kıymetleri,

 b) Parasal kıymetler; Türk Lirasının değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı

 kaldığı halde satın alma güçleri fiyat hareketlerine göre ters yönde değişen kıymetleri (Yabancı

 paralar da parasal kıymet olarak dikkate alınır.),

 ...

 7.Enflasyon düzeltmesi uygulanmayan bir hesap döneminden sonra enflasyon düzeltme şartlarının

 yeniden oluşması halinde; enflasyon düzeltmesi yapılan en son dönemden başlamak üzere enflasyon

 düzeltmesi yapılır. Bu şekilde belirlenen geçmiş yıl kârı vergiye tâbi tutulmaz, geçmiş yıl zararı

 zarar olarak kabul edilmez. ...",- Geçici 33 üncü maddesinde, "...

 31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın

 enflasyon düzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkı

 geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tabi

 tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez.

...

 Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı

 yetkilidir."

 hükümleri yer almaktadır.

 Ayrıca, 2023 hesap dönemi sonuna ve düzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak

 (geçici vergi dönemleri dâhil) izleyen hesap dönemlerine ilişkin olarak enflasyon düzeltmesine tabi

 tutulacak mali tablolar ile yapılacak düzeltme işlemlerinin usul ve esasları 555, 560, 563 ve 582

 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile belirlenmiş, 165,170, 175,176 ve 181 Sıra No.lu

 Vergi Usul Kanunu Sirkülerlerinde de enflasyon düzeltmesi uygulaması ile ilgili ilave

 düzenlemeler/açıklamalar yapılmıştır.

 Bu bağlamda, 2023 hesap dönemi sonuna ait bilançonun, enflasyon düzeltmesine tabi

 tutulmasından kaynaklanan kâr/zarar farkı geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilmekte ve bu

 şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tabi tutulmamakta, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul

 edilmemektedir.

 Diğer taraftan, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 9 uncu maddesinin (2) numaralı

 fıkrasına göre, nevi itibarıyla iktisadi işletmelere dâhil bulunan kıymetlerden parasal ve parasal

 olmayan kıymetler bu Tebliğ eki listelerde (EK 1 ve EK 2), Tek Düzen Hesap Planında izlendikleri

 hesap kodları ile gösterilmek suretiyle, yer almakta olup, söz konusu listelerden parasal olmayan

 kıymetleri ihtiva eden (EK 2) listede "380 Gelecek bilanço dönemlerine ait peşin tahsil olunan

 gelirlerin bir yıldan kısa süreye ait kısımları'' ve ''480 Gelecek bilanço dönemlerine ait peşin tahsil

 olunan gelirlerin bir yıldan uzun süreye ait kısımları'' da bulunmaktadır.

 Bunun yanı sıra, tekdüzen muhasebe sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar 1 Sıra No.lu

 Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ve daha sonra bu konuda yayımlanan diğer tebliğlerde

 yapılmış olup, söz konusu Tebliğin Muhasebe Usul ve Esasları /V-Tekdüzen Hesap Çerçevesi, Hesap

 Planı ve Hesap Planı Açıklamaları başlığı altında yer alan C-Hesap Planı Açıklamaları bölümünde;

 "380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER Gelecek bilanço dönemlerine ait peşin tahsil olunan

 gelirlerin bir yıldan kısa süreye ait kısımlarının izlendiği hesaptır.

 İşleyişi : Peşin tahsil olunan gelirler bu hesabın alacağına kaydedilir. Ait olduğu dönemde ilgili gelir

 hesaplarına devredilir.

 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER Gelecek bilanço dönemlerine ait peşin tahsil olunan

 gelirlerin bir yıldan uzun süreye ait kısımlarının izlendiği hesaptır.

 İşleyişi :Peşin tahsil olunan gelirler bu hesabın alacağına kaydedilir. Kısa vadeli nitelik kazanan

 gelirler bu hesabın borcu mukabili "380. Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı"na aktarılır.

 açıklamalarına yer verilmiştir.

 Buna göre, gelecek bir hesap dönemine ait olarak peşin tahsil olunan gelirlerin izlendiği "380

Gelecek Aylara Ait Gelirler" ve "480-Gelecek Yıllara Ait Gelirler" hesaplarının, esas itibariyle,

 enflasyon düzeltmesi uygulamasında "parasal olmayan kıymet" olarak kabul edilmesi ve düzeltmeye

 tabi tutulması gerekmektedir.

 Ayrıca, enflasyon düzeltme farkı ihtiva eden 480 No.lu hesabın, 380 No.lu Hesaba aktarımının,

 enflasyon düzeltme farkı da dikkate alınarak (alt hesapta izlenecek şekilde) yapılmasının yanı sıra,

 enflasyon düzeltme farkı ihtiva eden 380 No.lu hesaptan ilgili gelir hesabına aktarımların da

 enflasyon düzeltmesi farkı dahil tutar üzerinden yapılması icap etmektedir.

 Öte yandan, parasal olmayan kıymet mahiyetindeki söz konusu hesapların enflasyon düzeltmesine

 tabi tutulması sonucu oluşan farklardan 2023 hesap döneminden kaynaklanan kısmının, gelir olarak

dikkate alınmaması, beyannamede "Diğer İndirimler" kısmında gösterilmesi gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

 İmza                          

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

 bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

 dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

 için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.