Gelir Desteği Ödemesinin Vergilendirilmesi
Gelir Desteği Ödemesinin Vergilendirilmesi
Sayı:
B.07.4.DEF.0.58.10.00-130-27
Tarih:
10/11/2017
T.C.
SİVAS VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı :67630374-130-27 10.11.2017
Konu :Gelir Desteği Ödemesinin
Vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 4736 sayılı Kanun kapsamında her ay için engelli, 60 yaş ve
üstü bireylerin ücretsiz veya indirimli yolculuk haklarından dolayı … Bakanlığı tarafından yapılan
gelir desteği ödemesinin katma değer vergisi (KDV) ve gelir vergisi karşısındaki durumu
sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanunu Yönünden:
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 9 uncu maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının iş yerinin, kanunî merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1) bölümünde kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar,
(I/C-2.1.3.2) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler, (I/C-2.1.3.3) bölümünde kısmi
tevkifat uygulanacak teslimler belirtilmiştir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin;
(I/C-2.1.3.2.13) bölümünde, "KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller
kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet
ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır."
(I/C-2.1.3.4.1.) bölümünde, "…
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL'yi aşmadığı
takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı
üzerinden tevkifat yapılır.
…"
ifadelerine yer verilmiştir.
Buna göre, 4736 sayılı Kanun kapsamında sayılan kişilerin toplu taşıma hizmetinden ücretsiz
yararlanmasını sağlamak üzere … Bakanlığı tarafından ilgili belediyeler aracılığıyla aylık olarak
taşımacılık hizmetini verenlere ödenen gelir desteği ödemesi, 3065 sayılı Kanunun 1/1 inci
maddesine göre KDV ye tabi olacaktır.
Öte yandan, taşımacılık hizmetini verenler tarafından gelir desteğine ilişkin olarak … Bakanlığına
düzenlenecek faturalarda KDV dahil tutarın 1.000 TL'yi aşmaması halinde hesaplanan KDV
tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, KDV dahil tutarın 1.000 TL'yi aşması durumunda hesaplanan
KDV tutarı üzerinden … Bakanlığı tarafından (5/10) oranında tevkifat yapılacaktır.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum
kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38 inci
maddesinin birinci fıkrasında da bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin
hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında
sahip veya sahiplerce; işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen
değerlerin ise farka ilave olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası"
ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesi, gelir veya giderin tahsil edildikleri ve ödendikleri döneme
bakılmaksızın miktar ve mahiyet itibarıyla kesinleşmiş olmasını ifade eder. Bu esas dikkate
alındığında bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibarıyla
kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi ise,
her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır. Bu ilke
uyarınca gelir ve giderlerin ilgili oldukları dönemde kaydedilmesi gerekir.
Bu hükümlere göre, toplu taşımacılık faaliyetiniz dolayısıyla … Bakanlığı bütçesine konulan
ödenekten ilgili belediye aracılığıyla her ay kooperatifinize aktarılan gelir desteği ödemelerinin
kurum kazancınıza dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.