Gelir Vergisi Kanunu Madde:19/1 kapsamındaki herhangi bir mükellef tarafından kiralanan bir arsa üzerine hizmet üretim yeri olarak inşası yapılan loka

Özelge: Gelir Vergisi Kanunu Madde:19/1 kapsamındaki
herhangi bir mükellef tarafından kiralanan bir arsa üzerine
hizmet üretim yeri olarak inşası yapılan lokanta için yapılan
harcamalar özel maliyet bedeli niteliğinde olup ekonomik
ömrü 5 yıldan fazla old
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.45/4535-5-
Tarih: 
07/09/2004
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
SAYI     : B.07.0.GEL.0.45/4535-5-
KONU   :
......  A.Ş.
 
İLGİ: 7.7.2004 günlü dilekçeniz.
Dilekçenizde, 49 yıllığına T.C. Turizm Bakanlığı Yatırımlar Genel Müdürlüğünden kiraladığınız tatil
köyünüzün bulunduğu arsa üzerinde inşa ettirilmekte olan lokanta binası için yaptığınız
harcamalara yatırım indirimi istisnası uygulayıp uygulayamayacağınız hususunda Bakanlığımız
görüşü talep edilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında "Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil,
ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi
ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde
kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet
bedellerinin % 40‘ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası
olarak indirimi konusu yaparlar..." hükmü yer almıştır.
Ayrıca aynı maddenin 4 üncü fıkrasının 6 ncı bendinde, "satın alma suretiyle iktisap edilen veya inşa
edilen binalar (mal ve hizmet üretim yeri olarak kullanılmak üzere inşa edilenler hariç)" için yatırım
indirimi hesaplanmayacağı  hükme bağlanmıştır.
Arazi veya arsalar, her ne kadar binanın maliyet unsuru içerisinde yer alsa da, GVK'nın 19/4-7 nci
bendinde, yatırım indiriminden yararlanamayacak iktisadi kıymetler arasında sayıldığından, binalar
için yatırım indirimi istisnası uygulanırken arsa bedeli hariç değerlerinin dikkate alınması
gerekmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 272 nci maddesinde, gayrimenkullerin kiralanması halinde, kiracı
tarafından yapılan ve aynı maddede belirtilen giderlerin özel maliyet bedeli olarak değerleneceği
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 5228 sayılı Kanunun 59 uncu maddesinin 3/a bendi ile Gelir Vergisi Kanununun 19uncu maddesinin 4 üncü fıkrasının 3 üncü bendi değiştirilmiş, gayri maddi haklar ile ekonomik
ömrü 5 yıldan daha kısa olan özel maliyet bedelleri için yatırım indirimi hesaplanmayacağı hükme
bağlanmıştır. Dolayısıyla, ekonomik ömrü 5 yıl ve daha uzun süreli olan, özel maliyet bedeli
niteliğindeki harcamalar için yatırım indirimi istisnası uygulanabilecektir.
Yukarıdaki açıklamalar uyarınca, söz konusu şirketinizin 49 yıllığına kiraladığı arsa üzerine, hizmet
üretim yeri olarak inşa  etmekte olduğunuz lokanta binası için yapılan harcamalar, özel maliyet
bedeli niteliğinde olup, gerçekleştirilen bu yatırımın kullanım süresi (Ekonomik ömrü) 5 yıldan daha
fazla olması halinde yatırım indirimi istisnasına konu edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yapilmasını rica ederim.