Gelir Vergisi-Kurumlar Vergisi

Özelge: Yıllara sari inşaat işi kapsamında alt yüklenicilere
(taşeronlara) yaptırılan işler karşılığında yapılan
ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.67.15.01-2010-GVK-94-KVK-15-15
Tarih:
07/10/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ZONGULDAK VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.67.15.01-2010-GVK-94-KVK-15-15 07/10/2010
Konu : Gelir Vergisi-Kurumlar Vergisi
İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile yıllara sari inşaat işi kapsamında alt yüklenicilere (taşeronlara)
yaptırılan işler karşılığında yapılan ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda
başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.
Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet
eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati
olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir."
hükmüne yer verilmiştir.
Bu madde hükmüne göre, bir işin yıllara sirayet eden inşaat ve onarma işi kapsamında
değerlendirilmesi için;
1-Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,
2-İnşaat ve onarım işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,
3-İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde Gelir
Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri
ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden sorumlularca
vergi tevkifatı yapılcağı hüküm altına alınmış olup, bu oran 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararıyla%3 olarak tespit edilmiştir.
Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde
de anılan Kanunun 42 inci maddesi kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen
istihkak bedellerinden vergi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmış olup, bu oran 2009/14592
sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla %3 olarak tespit edilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizce taahhüt edilen işlerden birden fazla yıla sirayet eden
inşaat ve onarma işlerinin alt yüklenicilere (taşeronlara) yaptırılması halinde yapılacak hakediş
ödemeleri üzerinden, yukarıda belirtilen kanun hükümleri ve alt yüklenicilerin mükellefiyet
durumuna göre 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı
bendi veya 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi
uyarınca %3 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.