Gelir Vergisi Tevkifatı Hk.

Özelge: IPA kapsamında görevlendirilen koordinatöre
yurtdışından ödenen ücretin Türkiye'de vergilendirilmesi
Sayı:
85550353-120[2014-2]-8
Tarih:
25/05/2015
T.C.
RİZE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 85550353-120[2014-2]-8 25/05/2015
Konu : Gelir Vergisi Tevkifatı Hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Recep Tayyip Erdoğan Üniversitesinde 2547 sayılı
Kanuna göre kadrolu istihdam edilmiş personel olduğunuzu, AB Katılım Öncesi Yardımlar (IPA)
kapsamında Üniversiteniz ile İtalyan ... Ortaklığında projenin koordinasyonu için koordinatör olarak
görevlendirildiğinizi, Eylül/2014-Ağustos/2015 tarihleri arasında 28.800 Euro ödemesinin tarafınıza
ödeneceğinin taahhüt edildiği, bu ücretin İtalya'da her hangi bir şekilde vergilendirilmediği
belirtilerek, koordinatör olarak tarafınıza yurtdışından doğrudan doğruya ödenen ücretten dolayı
vergi ödeme yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı ile vergi ödeme yükümlülüğünüzün
bulunması halinde ne zaman ve nereye vergi ödemeniz gerektiği konusunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin, ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez."
83 üncü maddesinde, "Hilafına hüküm olmadıkça Gelir Vergisi mükellefinin veya vergi
sorumlusunun beyan üzerine tarh olunur."
86 ncı maddesinde, "Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler
için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
1- Tam mükellefiyette;
...
b) Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler (birden fazla
işverenden ücret almakla beraber, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı,
103?üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin
tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dahil)
94 üncü maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden
veya hesaben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecburdurlar.
1.Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup, ücret sayılan
ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre,
..."
hükümlerine yer verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak, 11/02/2004 tarihinde yayımlanan 16 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin 3.2
bölümünde, "Tam mükellef gerçek kişiler tevkif yoluyla vergilendirilmiş, tek işverenden alınan
ücretleri için yıllık gelir vergisi beyannamesi vermeyeceklerdir. Birden fazla işverenden ücret geliri
elde edilmesi durumunda, birden sonraki işverenden alınan ücretlerin toplamının gelir vergisi
tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde birinci işverenden alınan da dahil
olmak üzere ücret gelirlerinin tamamı beyan edilecektir.
Birden fazla işverenden ücret alınması halinde, birinci işverenden alınan ücretin hangisi
olacağı serbestçe belirlenebilecektir.
Tevkifata tabi tutulmamış ücret gelirleri (Gelir Vergisi Kanunu'nun 64. maddesinde yer alan
diğer ücretler hariç) için tutarı ne olursa olsun yıllık beyanname verilecektir." açıklaması yer
almıştır.
Diğer taraftan, Euro olarak yapılan ücret ödemeleri, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 63
üncü maddesinde belirtildiği üzere ödeme gününün borsa rayiciyle Türk parasına çevrileceği
hüküm altına alınmıştır.
Türkiye ile Avrupa Birliği arasında 11.07.2008 tarihinde imzalanan ve 5824 sayılı Kanun ile
onaylanması uygun bulunan Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması'nın vergi
istisnalarına ilişkin usul ve esaslar, 8.5.2009 tarih ve 27222 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1
Sıra No.lu Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Genel Tebliği'nde
belirlenmiştir.
Anılan Anlaşma'nın 26/2-c maddesine göre, Türk vatandaşı olmayan ve Türkiye'de ikamet
etmeyen gerçek kişiler tarafından, Avrupa Topluluğu (AT) Sözleşmelerinin ifasından elde edilen
gelirler Türkiye'de gelir vergisine tabi tutulmaz.
Anılan Anlaşma'da, Türk vatandaşı olan ve Türkiye'de ikamet eden personele AT Sözleşmesi
kapsamında yaptıkları görev nedeni ile ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna olduğuna dair
herhangi bir hüküm bulunmamaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, İtalya'da mukim kuruluş tarafından Türkiye'de ifa ettiğiniz
hizmet dolayısıyla (Proje koordinatörlüğü) tarafınıza yapılan ve İtalya'da herhangi bir vergi
kesintisine tabi tutulmayan ödemelerin ücret kapsamında değerlendirilerek Türkiye'de gelir
vergisine tabi tutulması, söz konusu ücret ödemelerinin doğrudan doğruya yurt dışından yapılması
nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 95 nci maddesine göre yıllık gelir vergisi beyannamesi ile
ikametgahınızın bulunduğu yer vergi dairesine beyan edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 2014 Takvim yılı içerisinde elde edilen ücret gelirine ilişkin beyanın 2015 yılı
Mart ayının 25 nci günü akşamına kadar, 2015 yılında elde edilen ücret gelirinin ise 2016 yılı Mart
ayının 25 nci günü akşamına kadar beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.