Gemilere ait elektronik sistem tedariki ve montajı işi ile ilgili ödemelerden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hk.
Özelge: Gemilere ait elektronik sistem tedariki ve montajı
işi ile ilgili ödemelerden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı:
38418978-120[42-12/29]-742
Tarih:
18/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 38418978-120[42-12/29]-742 18/07/2013
Konu : Gemilere ait elektronik sistem tedariki ve montajı işi ile
ilgili ödemelerden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Sanayi ve Ticaret A.Ş. tarafından inşa edilecek
gemilerde kullanılmak üzere şirketinizle anılan firma arasında ... Sözleşmesi, ... Sözleşmesi ile ...
Sözleşmesinin imzalandığı belirtilerek; söz konusu sözleşmeler kapsamında taahhüt ettiğiniz
elektronik sistemlerin temini ve bu sistemlerin montajı nedeniyle şirketinize yapılacak ödemelerden
kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Birden fazla
takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya
zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl
beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
Bu madde hükmüne göre, bir işin yıllara sirayet eden inşaat ve onarma işi kapsamında
değerlendirilebilmesi için,
- Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması,
- İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,
- İnşaat işinin taahhüde bağlı olarak yapılması
gerekmektedir.
4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4 üncü maddesinde, bina, karayolu, demiryolu, otoyol,
havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim
hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak
ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat,
nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve
montaj işleri ile benzeri yapım işleri "Yapım" olarak tanımlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde
ise Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve
onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden
(2009/14594 sayılı BKK uyarınca) %3 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hükme
bağlanmıştır. Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; ... Sanayi ve Ticaret A.Ş. tarafından taahhüt edilen
gemi inşası işi kapsamında bu şirketle şirketiniz arasında imzalanan ... Sözleşmesi, ... Sözleşmesi ve
... Sözleşmesine istinaden Şirketinizce üstlenilen işler, ... Sanayi ve Ticaret A.Ş.'nin üstlenmiş
olduğu inşaat işinden bağımsız olarak sadece elektronik sistem ve cihazların üretimi ve teslimi ile
sınırlı olması halinde yıllara yaygın inşaat ve onarım işi olarak değerlendirilmeyecektir.
Ancak, şirketinizce gerçekleştirilecek elektronik sistem ve cihazların üretimi, tedariki ve
montajı işinin şirketinizin üstlenmiş olduğu inşaat işinin bir parçası olarak gerçekleştirilmesi
halinde, söz konusu iş Gelir Vergisi Kanununun 42 inci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarım
işi olarak değerlendirileceğinden, şirketinize yapılan ödemeler üzerinden % 3 oranında vergi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.