Gemilere yapılan malzeme teslimleri ve teknik hizmetlerde KDV İstisnası hk.

Özelge: Gemilere yapılan malzeme teslimleri ve teknik
hizmetlerde KDV İstisnası hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-21-2011-34
Tarih: 
08/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.61.15.01-621-21-2011-34 08/03/2012
Konu : Gemilere yapılan malzeme teslimleri ve teknik hizmetlerde 
KDV İstisnası
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin Karadeniz Bölgesinde gemilere gemi
filikaları ve indirme donanımları testi, gemi can salları testi, gemilerin yangın ekipmanları testi ve
gemi emniyet ekipmanları testi gibi teknik hizmetler ve bu hizmetlerin yanı sıra teknik malzeme
vermekte olduğu belirtilerek bu teslim ve hizmetlerin Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/b
maddesine göre KDV'den istisna olup olmadığı sorulmaktadır.
            KDV Kanununun;
            - 1/1 inci maddesine göre ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            -13/b maddesine göre deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında
yapılan hizmetlerin KDV'den istisna edildiği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Söz konusu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esaslar 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği
ile 60 No.lu KDV Sirkülerinde açıklanmıştır.
            93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde "KDV Kanununun 5035 sayılı Kanunla değişik 17/4-ı
maddesinde yer alan "Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan
hizmetler"e ilişkin istisna hükmünün, 5228 sayılı Kanunla 13 üncü maddenin (b) bendi olarak
düzenlendiği, bu düzenleme sonucunda liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçları
için ifa edilen hizmetlerin tam istisna kapsamında işlem göreceği, istisna kapsamına yük ve yolcuya
verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler ile araçlar için yapılan seyrüsefere ilişkin her türlü
hizmetlerin girdiği, bu hizmetlerin liman ve hava meydanı işletmeleri dışında diğer gerçek ve tüzel
kişiler tarafından ifa edilmesinin istisna uygulaması açısından önemi bulunmadığı belirlenmiştir.
            60 No.lu KDV Sirkülerinin 3.2.2. bölümünde, KDV Kanununun 13/b maddesi ile deniz ve
hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerin KDV den müstesna
olduğu, istisna kapsamına liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçlarına verilen
hizmetlerin girdiği, bu kapsamda, hava ve deniz taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında
verilen pilotaj, römorkaj, palamar, uçak ve gemilerin parkı gibi hizmetlerin KDV den istisna olacağı,
liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçlarının seyrüseferine ilişkin olarak araçların
yük ve yolcusuna verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetlerin de istisna kapsamına girdiği, bu
hizmetlerin gemi ve yük sahibi firmaların acentelerine yapılması, liman ve hava meydanı işletmeleri
dışında diğer gerçek ve tüzel kişiler tarafından yapılmasının istisna uygulamasını etkilemeyeceği,
ancak, Kanunun 13/b maddesindeki istisna uygulaması tek safhalı olduğundan, gemiye veya
acentesine doğrudan verilen hizmetlerin istisna kapsamında değerlendirilebileceği ve alt
yükleniciler tarafından verilen hizmetlerin istisna kapsamında mütalaa edilmeyeceğibelirtilmektedir.
            Konuyla ilgili olarak KDV den istisna edilecek veya vergiye tabi olacak bazı işlemler de 60
No.lu KDV Sirkülerinde sayılmıştır.
             Yapılan yoklama neticesinde, şirketiniz tarafından verilen gemi filikaları ve indirme
donanımları testi, gemi can salları testi gibi testlerin gemilerde, gemi salları testinin Mobilyacılar
Sitesi No:19 Yomra adresindeki işyerinizde, yangın tüpleri testlerinin ise Mobilyacılar Sitesi No:108
Yomra adresindeki  şube işyerinizde yapıldığı, ayrıca gemilere ait küçük çaplı malzemelerin satışını
yaptığınız anlaşılmıştır.
            Buna göre, KDV Kanununun 13/b maddesinde düzenlenen istisna kapsamına deniz ve hava
taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yük ve yolcuya verilen tahmil, tahliye ve benzeri
hizmetler ile deniz ve hava araçları için yapılan seyrüsefere ilişkin her türlü hizmet girmekte olup,
gemilere yapılan malzeme teslimleri söz konusu istisna kapsamında yer almamaktadır.
            Diğer taraftan, özelge talep formunda belirttiğiniz hizmetlerden liman sahalarında (gemi
üzerinde) yaptığınız gemi filikaları ve indirme donanımları testi ile gemi can salları testleri KDV
Kanununun 13/b maddesine göre KDV den istisna olacaktır. Ancak liman sahası dışındaki
işyerinizde yaptığınız gemi salları testi ve yangın tüpleri testlerinin istisna kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.