Genç Girişimci Kazanç İstisnası Hk.

Genç Girişimci Kazanç İstisnası Hk.
Sayı: 
50426076-120[MÜK-20-2018/20-716]-E.24204
Tarih: 
17/04/2019
T.C. 
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı
(Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü)
   
 
Sayı :50426076-120[MÜK-20-2018/20-716]-E.24204 17.04.2019
Konu :Genç Girişimci Kazanç İstisnası  
 
  
İlgi :31.10.2018 tarih ve 320794 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinden; 25.09.2018 tarihinde oto tamir ve bakım
faaliyetiyle iştigal etmek üzere iş yeri kiraladığınız, iş yeri adına elektrik aboneliği tesis ettirebilmek
için aynı tarih itibariyle kendi adınıza defter tasdik ettirerek vergi dairesine işe başlama
bildiriminde bulunduğunuz, işe başlama başvurunuza istinaden 27.09.2018 tarihinde yapılan
yoklamada iş yerinde henüz faaliyete başlamadığınızın tespit edilmesi üzerine mükellefiyetinizin
açılış tarihi itibariyle (25.09.2018) terkin edildiği, gerekli eksikliklerin tamamlanmasını müteakip
vergi dairesine yeniden işe başlama bildiriminde bulunduğunuz ve bu talebinize istinaden yapılan
yoklama üzerine 05.10.2018 tarihi itibariyle adınıza mükellefiyet tesis edildiği anlaşılmış olup,
25.09.2018 tarihli işe başlama bildirimine istinaden açılan ancak faaliyete başlanmadığı
gerekçesiyle aynı tarih itibariyle kapatılan mükellefiyet kaydının genç girişimcilerde kazanç
istisnasından yararlanma şartını ihlal edip etmeyeceği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmakta
olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 153 üncü maddesinde, "Aşağıda yazılı mükelleflerden işe başlıyanlar keyfiyeti vergi dairesine
bildirmeye mecburdurlar:
1- Vergiye tabi ticaret ve sanat erbabı;
2- Serbest meslek erbabı;
3- Kurumlar Vergisi mükellefleri;
4- Kolektif ve âdi şirket ortaklarıyle komandit şirketlerin komandite ortakları.
Ticaret sicili memurlukları, kurumlar vergisi mükellefi olup da Türk Ticaret Kanununun 27 nci
maddesi uyarınca tescil için başvuran mükelleflerin başvuru evraklarının bir suretini ilgili vergi
dairesine yazılı veya elektronik ortamda intikal ettirir. Bu mükelleflerin işe başlamayı bildirme
yükümlülükleri yerine getirilmiş sayılır. Bildirim yükümlülüğünü süresi içinde yerine getirmeyenticaret sicili memurları hakkında işe başlamanın zamanında bildirilmemesine ilişkin usulsüzlük
cezası hükümleri uygulanır. Başvuru evraklarının elektronik ortamda intikaline ilişkin usul ve
esaslar Maliye Bakanlığı ile Gümrük ve Ticaret Bakanlığınca müştereken belirlenir.",
- 154 üncü maddesinde, "Tüccarlar için aşağıdaki hallerden herhangi biri "İşe başlama"yı gösterir:
1.Bir iş yeri açmak (İş yeri açmaktan maksat, belli bir yerde bilfiil ticari veya sınai faaliyete geçmek
demektir. Bir yerin ne maksatla olursa olsun sadece tutulmuş olması veya içinde tertibat ve tesisat
yapılmakta bulunması iş yerinin açıldığını göstermez);
2.İş yeri açılmamış olsa bile ticaret siciline veya mesleki bir teşekküle kaydolunmak;
3. Kazançları basit usulde tespit edilen tüccarlar için işle bilfiil uğraşmaya başlamak."
- 168 inci maddesinde "Bildirmeler aşağıda yazılı süre içinde yapılır:
1.Gerçek kişilerde işe başlama bildirimleri, işe başlama tarihinden itibaren on gün içinde
kendilerince veya 1136 sayılı Avukatlık Kanununa göre ruhsat almış avukatlar veya 3568 sayılı
Kanuna göre yetki almış meslek mensuplarınca, şirketlerin kuruluş aşamasında işe başlama
bildirimleri ise işe başlama tarihinden itibaren on gün içinde ticaret sicili memurluğunca ilgili vergi
dairesine yapılır. Şirketlerin işe başlama bildirimleri dışında yapılacak bildirimler ile işi bırakma ve
değişiklik bildirimleri, bildirilecek olayın vukuu tarihinden itibaren bir ay içerisinde mükellef
tarafından vergi dairesine yapılır.
..."
hükümleri yer almaktadır.
Öte yandan; 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde;
"Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis
olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla yirmi dokuz yaşını doldurmamış tam mükellef
gerçek kişilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca
elde ettikleri bu kazançlarının 75.000 Türk lirasına kadar olan kısmı, aşağıdaki şartlarla gelir
vergisinden müstesnadır.
1.İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması
2.Kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi (Çırak, kalfa veya
yardımcı işçi çalıştırmak ya da seyahat, hastalık, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri
ayrılmalar dolayısıyla geçici olarak işinde bilfiil çalışmamak bu şartı bozmaz.),
…
İstisna kapsamındaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya istisna haddinin altında kazanç
elde edilmesi hallerinde dahi yıllık beyanname verilir.
..."
hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca; 05/05/2016 tarihli ve 29703 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 292 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliğinde konuya ilişkin detaylı açıklamalar yapılmıştır.
Diğer taraftan; 28/02/2018 tarihli ve 2018/3 sayılı Uygulama İç Genelgesinin "1. İşe BaşlamaBildirimi Üzerine Yapılacak Yoklamalarda Süre" başlıklı bölümünün 1.3. bendinde;
"Yapılan işe başlama yoklamaları sonucunda; mükellef iş adresinde yoksa (çevre araştırması
yapılarak mükellefin yoklama anında adreste olmaması durumu hariç), adreste başkası varsa ya da
adresteki iş yeri boş ise veya mükellefiyet tesisini gerektirmeyen bir durum tespit edilmişse
mükellefiyet kaydı açılış tarihi itibariyle terkin edilecektir."
açıklaması yer almaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ilk işe başlama bildirimiyle işe başlama
yoklaması arasında geçen süre zarfında faaliyette bulunduğunuza ilişkin herhangi bir emareye
rastlanılmaması, vergi dairesince faaliyette bulunduğunuza dair diğer mükellefler veya kurum ve
kuruluşlar nezdinde başkaca herhangi bir tespit yapılamaması hallerinde, 25.09.2018 tarihinde
vermiş olduğunuz işe başlama bildirimine istinaden tesis edilen ancak, iş yerinde henüz faaliyete
başlanılmaması gerekçesiyle aynı gün terkin edilen mükellefiyet kaydı, Mezkur Kanun maddesinde
belirtilen ilk defa mükellefiyet tesisi şartının ihlali sayılmayacak olup, genç girişimcilerde kazanç
istisnasından faydalanmanıza engel teşkil etmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.