Genç girişimcilerde kazanç istisnası uygulanan mükelleflerin adi ortaklık kurması durumunda istisna uygulaması hk.

Genç girişimcilerde kazanç istisnası uygulanan
mükelleflerin adi ortaklık kurması durumunda istisna
uygulaması hk.
Sayı: 
50426076-120[Mük.20-2018/20-678]-E.65947
Tarih: 
19/09/2018
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı
(Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü)
   
 
Sayı :50426076-120[Mük.20-2018/20-678]-E.65947 19.09.2018
Konu :Genç girişimcilerde kazanç istisnası  
uygulanan mükelleflerin adi ortaklık
kurması durumunda istisna
uygulaması hk.
 
İlgi :19.03.2018 tarih ve 64263 kayıt numaralı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 01.11.2016 tarihinde avukatlık faaliyeti ile iştigal etmek üzere
mükellefiyet tesis ettirdiğiniz ve Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde belirtilen
şartlara göre genç girişimcilere sağlanan kazanç istisnasından faydalandığınız, …'ın da aynı tarihte
mükellefiyet tesisi ettirdiği ve söz konusu istisnadan faydalandığı, daha sonra 12.12.2016 tarihinde
… ile birlikte ilk kez gelir vergisi mükellefiyeti tesis ettirerek avukatlık faaliyetine başlayan ve söz
konusu kazanç istisnası şartlarını sağlayan … ile birlikte adi ortaklık kurduğunuz, adi ortaklığın
kurulması aşamasında faaliyetlerinize ara vermediğiniz belirtilmiş olup, faaliyetinize adi ortaklık
unvanı altında devam edilmesinin söz konusu Kanun maddesindeki ilk defa gelir vergisi
mükellefiyeti tesis edilmiş olunması şartının ihlali sayılıp sayılmayacağı hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20 nci maddesinde;
"Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis
olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibarıyla yirmi dokuz yaşını doldurmamış tam mükellef
gerçek kişilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca
elde ettikleri bu kazançlarının 75.000 Türk lirasına kadar olan kısmı, aşağıdaki şartlarla gelir
vergisinden müstesnadır.
1- İşe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmiş olması,
2- Kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi (Çırak, kalfa
veya yardımcı işçi çalıştırmak ya da seyahat, hastalık, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri
ayrılmalar dolayısıyla geçici olarak işinde bilfiil çalışmamak bu şartı bozmaz.),
3- Faaliyetin adi ortaklık veya şahıs şirketi bünyesinde yapılması halinde tüm ortakların işe başlama
tarihi itibarıyla bu maddedeki şartları taşıması,4- Ölüm nedeniyle faaliyetin eş ve çocuklar tarafından devralınması hali hariç olmak üzere, faaliyeti
durdurulan veya faaliyetine devam eden bir işletmenin ya da mesleki faaliyetin eş veya üçüncü
dereceye kadar (bu derece dahil) kan veya kayın hısımlarından devralınmamış olması,
5- Mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmaması."
hükmü yer almaktadır.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 292 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "İstisnadan
Faydalanacaklar ve Faydalanma Şartları" başlıklı 3 üncü maddesinde;
"(3) Genç girişimcilerde kazanç istisnasında, özellikli durumlara ilişkin hususlar şunlardır:
a) Faaliyetin ortaklık olarak yürütülmesi.
1) Adi ortaklık veya şahıs şirketi kurmak suretiyle faaliyette bulunan mükellefler de ayrı ayrı
istisnadan yararlanabilir. Bu durumda mükelleflerin istisnadan yararlanabilmeleri için tüm
ortakların ayrı ayrı istisna şartlarını taşımaları gerekmektedir. Ortaklardan herhangi birinin istisna
şartlarını taşımaması halinde, diğer ortaklar da istisnadan faydalanamaz.
...
c) Mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olunmaması.
1) Mükelleflerin mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olmaları durumunda
istisnadan yararlanmaları söz konusu olmaz.
2) Buna göre, mevcut işletmeye veya ortaklığa sonradan ortak olunması durumunda, diğer tüm
şartları taşısalar dahi, ortakların hiçbiri bu istisnadan yararlanamaz.",
Tebliğin "İstisna uygulaması" başlıklı 4 üncü maddesinde de;
"(2) İstisna şartlarını sağlayan mükelleflerce daha sonra herhangi bir nedenle faaliyetin terk
edilmesi durumunda, terk tarihine kadar elde edilen kazançlar dolayısıyla istisnadan yararlanılır.
Faaliyet terk edildikten sonra istisna kapsamındaki söz konusu faaliyetlere tekrar başlanılması
halinde ise adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunması şartı ihlal edilmiş
sayılacağından bu istisnadan yararlanılamaz."
şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; … ile birlikte 01.11.2016 tarihinde avukatlık
faaliyeti ile iştigal etmek üzere ayrı ayrı olarak tesis ettirdiğiniz mükellefiyetlerinizin, ilk defa
mükellefiyet tesis ettiren … ile birlikte 12.12.2016 tarihi itibariyle adi ortaklık çatısı altında devam
ettirilmesi, ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis edilmiş olunması şartının ihlal edilmesi anlamına
gelmeyeceğinden, diğer şartların da sağlanmış olması ve tüm ortakların öngörülen şartları taşıması
koşuluyla, kalan süre ile sınırlı olmak üzere genç girişimcilerde kazanç istisnasından yararlanmanız
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
  
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.