Genel Kurul Kararı ile şirket yönetimine seçilen ve bölgedeki şube işyerinde çalışan yönetim kurulu üyelerine ödenecek ücretlerin 3218 sayılı Kanun ka

Özelge: Genel Kurul Kararı ile şirket yönetimine seçilen ve
bölgedeki şube işyerinde çalışan yönetim kurulu üyelerine
ödenecek ücretlerin 3218 sayılı Kanun kapsamında gelir
vergisi istisnasından yararlanıp yararlanmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.01-GV-10-46-60
Tarih: 
22/10/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
... VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01-GV-10-46-60 22/10/2010
Konu : Serbest bölgelerde ücret istisnası  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; merkezi ...'da bulunan Şirketinizin ... Serbest
Bölgesindeki şube işyerinin ana faaliyet konusunun paslanmaz saçtan mamul metal hortum imalatı
olduğunu ve satışlarının  %85'inden fazlasını yurtdışına yaptığını belirterek, genel kurul kararı ile
şirket yönetimine seçilen ve bölgedeki şube işyerinde çalışan yönetim kurulu üyelerine ödenecek
ücretlerin 3218 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı
konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
25/11/2008 tarihli ve 27065 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5810 sayılı Kanunun 7 nci
maddesiyle değiştirilen ve 01/01/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 3218 sayılı
Serbest Bölgeler Kanunu'nun geçici 3 üncü maddesinde;
" Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna
kadar;
.....
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az  % 85 ini yurt dışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu  yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir."
hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak, 12/03/2009 tarihli ve 27167 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri No.lu
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliği'nin " 3.1 Üretilen Ürünlerin FOB Bedeli" başlıklı
bölümde, bölge içinde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin üretime ilişkin  istihdam ettikleri
tüm personele ödedikleri ücretlerin gelir vergisinden istisna edileceği, üretim faaliyeti ile birlikte
başka konularda da faaliyette  bulunan mükelleflerin satış, pazarlama, muhasebe, lojistik vb.
departmanlarda çalışan personellerin de istisna kapsamında değerlendirileceği, "4. İstisna
Uygulamasında Özellik Gösteren Hususlar"  bölümünde de, birden fazla konuda (üretim, mal satışı
vs.) faaliyette bulunmak üzere izin alınması halinde, sadece üretim faaliyetinin yürütüldüğü
işyerleri itibarıyla Sosyal Güvenlik Kurumuna (Devredilen Sosyal Sigortalar Kurumu) verilen aylık
prim ve hizmet belgesinde yer alan işçilere ilişkin ücretler üzerinden söz konusu istisnanın
uygulanacağı, "6. Ücret İstisnasının Uygulanmayacağı Haller" başlıklı bölümde ise, serbest bölgede
çalışan personelin çeşitli nedenlerle serbest bölge dışında çalıştığı sürelere ilişkin ödenen ücretlerinsöz konusu ücret istisnasından yararlanamayacağı belirtilmiştir.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli
bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmüne yer verilmiş olup, anılan maddenin üçüncü
fıkrasının 4 numaralı bendinde ise; "Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye
memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler"in de ücret
sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, yönetim kurulu üyelerinin görev, yetki ve sorumlulukları, Türk Ticaret Kanunu, Medeni
Kanun, Borçlar Kanunu ve diğer özel kanunlarda düzenlenmiş olup, 818 sayılı Borçlar Kanununun
313 üncü maddesinde; Hizmet akdi, işçinin muayyen veya gayrimuayyen bir zamanda hizmet
görmeyi ve iş sahibinin de ona, karşılığında ücret vermeyi taahhüt ettiği bir akit olarak tarif
edilmiştir.
Bu bağlamda, Türk Ticaret Kanunu ve diğer kanunlarla düzenlenen şirketlerin yönetim kurullarının
görevleri, şirketlerin idaresi ve temsiline yönelik merkezi görevler olup, yönetim kurulu üyelerine,
şirket çalışanı kabul edilerek iş akdine bağlı olarak  ücret verilebilmesi, ana sözleşmede bir hüküm
bulunması ya da genel kurulca yetki verilen yönetim kurulunca karar alınmasına bağlı
bulunmaktadır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, bölge içinde üretim faaliyetinde bulunan
mükelleflerin üretime ilişkin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden
istisna edileceğinden, merkezi ...'da bulunan şirketinize genel kurul kararı ile seçilerek serbest
bölgedeki şubenizde çalışan yönetim kurulu üyelerinin görevleri, şirketin idaresi ve temsiline
yönelik merkezi görevler olduğundan, bu sıfatları dolayısıyla bu üyelere yapılacak ücret
ödemelerinin Serbest Bölgeler Kanununda yer alan gelir vergisi istisnasından yararlandırılması
mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.