Genel müdürlük ve operasyon binası olarak kullanılacak binaların inşası yatırım indirimi istisnasından yararlanmaktadır.
Özelge: Genel müdürlük ve operasyon binası olarak
kullanılacak binaların inşası yatırım indirimi istisnasından
yararlanmaktadır.
Sayı:
B.07.0.GEL.0.45/4535-5
Tarih:
26/03/2005
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI : B.07.0.GEL.0.45/4535-5
KONU :
...... ..................A.Ş.
İlgi : .................. tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, genel müdürlük ve operasyon binası olarak kullanılmak üzere inşa
edilecek bina için bir banka ile finansal kiralama sözleşmesi tanzim ettiğinizden bahisle, söz konusu
sözleşmenin Vergi Usul Kanunu mükerrer 290 ıncı maddenin yürürlük tarihi olan 01.07.2003'ten
önce düzenlenmiş olması dolayısıyla bu tarihten önceki mevzuat hükümlerinin uygulanıp
uygulanamayacağı ve söz konusu bina için yapacağınız harcama tutarlarının yatırım indirimi
istisnasına konu edilip edilemeyeceği hususlarında Bakanlığımız görüşü talep edilmektedir.
4842 sayılı Kanunla 01.07.2003 tarihinden itibaren yapılan finansal kiralama işlemlerine
uygulanmak üzere 213 sayılı Vergi Usul Kanununa finansal kiralama işlemlerinde değerleme
hükümlerini düzenleyen mükerrer 290 ıncı madde eklenmiştir.
319 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "I. Tanımlar" bölümünün 11 numaralı bendinde,
kiralamanın başlangıcı; sözleşmenin yapıldığı tarih veya taraflardan birinin sözleşmenin ana
maddelerinden birine ilişkin önemli yükümlülük ve taahhütlere girdiği tarihlerden erken olanı
olarak açıklanmış, kiralayanın sözleşme yapılmadan kiralama konusu iktisadi kıymeti kullanım
amacıyla hazır hale getirme çalışmalarına başlaması halinde kiralamanın başlangıcı olarak daha
sonra yapılacak sözleşmedeki tarih değil hazır hale getirme çalışmalarına başlama tarihinin esas
alınacağına ilişkin örnek verilmiştir.
Buna göre, 01.07.2003 tarihinden önce tanzim edilen söz konusu finansal kiralama sözleşmesi için
Vergi Usul Kanununun mükerrer 290 ıncı madde hükümleri uyarınca işlem yapılması mümkün
bulunmamaktadır. Dolayısıyla, önceki mevzuat hükümlerine göre işlem yapılacaktır.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 4842 sayılı Kanunla yeniden düzenlenen 19 uncu maddesinin
1 inci fıkrasında, "Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına
göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi ortaklıklar,kollektif ve adi komandit şirketler ile
kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldıkları veya imal
ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedellerinin %40'ını vergi matrahlarınıntespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yaparlar." hükmü yer
almaktadır.
Aynı maddenin 4 üncü fıkrasında yatırım indirimi hesaplanmayacak iktisadi kıymetler sayılmış olup;
söz konusu fıkranın altıncı bendinde "Satın alma suretiyle iktisap edilen veya inşa edilen binalar
(mal ve hizmet üretim yeri olarak kullanılmak üzere inşa edilenler hariç)" için yatırım indirimi
hesaplanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca, binaların yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmesi için mal veya hizmet
üretim yeri olarak kullanılmak üzere inşa edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununun 28 inci maddesi 4842 sayılı Kanunla
24.04.2003 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere "Yatırımların tamamının veya bir bölümünün
finansal kiralama yoluyla gerçekleştirilmesi halinde kiralayan, finansal kiralamaya konu olan
iktisadi kıymetlerle ilgili olarak bunların satın alınması halinde uygulanan teşviklerden yararlanır"
şeklinde değiştirilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, 25.04.2003 tarihinde 31.12.2002 tarihli Finansal Kiralama
Sözleşmesine ek olarak düzenlenen sözleşme kapsamında, bir banka için genel müdürlük ve
operasyon binası olarak kullanılmak üzere inşa edeceğiniz bina için yapılan harcamalar dolayısıyla
yatırım indirimi istisnasından yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.