Gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, indirilebilecek giderler ile ertesi yıla sarkan bakım onarım giderinin sadece ilgili gayrimenkulden mi yoksa

Özelge: Gerçek gider usulünün seçilmesi halinde,
indirilebilecek giderler ile ertesi yıla sarkan bakım onarım
giderinin sadece ilgili gayrimenkulden mi yoksa tüm
GMSİ'den mi indirilebileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 74-1408
Tarih: 
25/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 74-1408 25/08/2011
Konu : Gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, indirilebilecek  
giderler ile ertesi yıla sarkan bakım onarım giderinin
sadece ilgili gayrimenkulden mi yoksa tüm GMSİ'den mi
indirilebileceği
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2009 takvim yılı gayrimenkul sermaye iradı gelirlerinizin
vergilendirilmesi ile ilgili olarak gerçek gider usulünü seçtiğinizi, aynı gayrimenkulü 2009 Nisan ayı
sonunda geçici tahliye usulü ile boşaltarak bakım onarım çalışmaları (iskele kurulması, taşıyıcı
ahşap strüktürde güçlendirme, kaplama ve doğrama yenilemesi, dış cephe aşı boyası, ısıtma, su,
elektrik tesisatı onarımı, taş dış cephe bölümü onarımı ve boyaması, mutfak yenilemesi)
yaptırdığınızı ve bu çalışmaların 2010 takvim yılının Haziran ayına kadar devam ettiğini belirterek,
2009 takvim yılı içerisinde yapılan bakım onarım giderlerinin yine aynı takvim yılı içersinde elde
etmiş olduğunuz kira gelirlerinden, tamamının mı yoksa sadece yıl içersinde elde edilmiş olan kira
gelirleri kadar mı indirim konusu yapılabileceği, ayrıca ilgili gayrimenkulün kiraya verilmesinde
bahçe bakımıyla ilgili tarafınızca yapılacak harcamaların gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir  Vergisi Kanunu'nun 70'inci maddesinde, aynı maddede bentler halinde sayılan mal
ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme
bağlanmıştır.
Aynı Kanunun "Safi İrat" ve "Gayrisafi Hasılat" başlıklı 71 ve 72'nci maddelerinde;
"Gayrimenkul sermaye iradında safi irat, gayrisafi hasılattan iradın sağlanması ve idamesi için
yapılan giderler indirildikten sonra kalan müspet farktır."
" Gayrimenkul sermaye iratlarında, gayrisafi hasılat, 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya
verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil
edilen kira bedellerinin tutarıdır." hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan aynı Kanun'un 74'üncü maddesinde, "Safi iradın bulunması için 21 inci maddeye göre
istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı
giderler indirilir:
...
6- Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum ise
maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için Vergi UsulKanunu'nun 267 nci maddesinin 3 üncü sırasına göre tespit edilen emsal değeridir.);
7- Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Emlakın iktisadi değerini artıracak surette tevsii, tadili
veya bunlara ilaveler yapılması  için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz);
8- Kiraya verilen mal ve haklara ait bakım ve idame giderleri;
...
Mükellefler (hakları kiraya verenler hariç) diledikleri takdirde yukarıda yazılı giderlere karşılık
olmak üzere hasılatlarından %25'ini götürü olarak indirebilirler. Götürü gider usulünü kabul
edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemezler." hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 262'nci maddesinde maliyet bedelinin, iktisadi bir
kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara
müteferri bilimum giderlerin toplamını ifade edeceği belirtilmiştir.
Bu hükümler çerçevesinde, vermiş olduğunuz ek dilekçenizin de tetkikinde, kiraya verilen
gayrimenkul için yapılan iskele kurulması, taşıyıcı ahşap strüktürde güçlendirme, mutfak dolabı ve
tezgahı, elektrik, su ve ısıtma tesisatının yenilenmesi şeklindeki gayrimenkulün mütemmim cüzü
veya teferruatıyla ilgili  kabul edilen harcamaların gayrimenkulün iktisadi değerini artırması
nedeniyle doğrudan gider yazılması mümkün olmayıp, söz konusu harcamaların 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanunu'nun 74'üncü maddesinin (6) numaralı bendine göre amortisman yoluyla
giderleştirilmesi; bina dış cephe boyaması, bahçe bakımı gibi harcamaların ise Gelir Vergisi
Kanunu'nun 74'üncü maddesinin (7) ve (8) numaralı bentleri kapsamında onarım, bakım ve idame
gideri olarak dikkate alınması söz konusudur.
Ayrıca,  gerçek  gider  usulünün  seçilmesi  durumunda,  geçici  tahliye  usulüyle  boşaltılan
gayrimenkulle ilgili 2009 takvim yılının Nisan ayında başlanan ve 2010 takvim yılının Haziran ayına
sarkan  onarım, bakım ve idame giderlerinin, 2009 yılı içinde yapılan harcamalarının, 2009 yılı
içinde elde edilen toplam kira gelirlerinden Gelir Vergisi Kanunu'nun 21'inci maddeye göre istisna
edilen gayrisafi hasılata isabet eden tutar hariç olmak üzere indirilmesi mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.