Gerçek kişi müşterinin portföyünde bulunan serbest fon satışından tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

Gerçek kişi müşterinin portföyünde bulunan serbest fon
satışından tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
64597866-120.03.10-5515
Tarih: 
27/03/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 64597866-120.03.10-5515                                                                               27.03.2017
Konu : Gerçek kişi müşterinin portföyünde bulunan serbest fon satışından tevkifat
yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Bankanızca bireysel portföy saklama hizmeti verdiğiniz
gerçek kişi müşterinizin, portföyünde bulunan serbest fon  satışından elde ettiği gelirin, Gelir
Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamında stopaja tabi olup olmadığı hakkında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5281 sayılı Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen geçici 67 nci
maddede; menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde
tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından
elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir.
Anılan maddenin (1) numaralı fıkrasında; bankalar ve aracı kurumlar tarafından menkul kıymetler
ve diğer sermaye piyasası araçlarının alış ve satış bedelleri arasındaki fark, alış ve itfa bedelleri
arasındaki fark, dönemsel getiriler ve ödünç işlemlerinden sağlanan gelirler üzerinden tevkifat
yapılması öngörülmüş; söz konusu fıkranın yedinci paragrafında da, sürekli olarak portföyünün en
az %51'i İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım
fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkarılmasında, bu fıkra
hükümlerinin uygulanmayacağı hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, konu ile ilgili olarak yayımlanan 258 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde;
1.1.2- Geçici 67 nci Maddenin (1) Numaralı Fıkra Hükümlerinin Uygulanmayacağı Gelirler
Ancak, yatırım fonu katılma belgelerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirlerin tevkifat
kapsamı dışında tutulabilmesi için, satışı yapılan yatırım fonu katılma belgesinin satış tarihi ile alım
tarihi arasında geçen 1 yıllık sürede, söz konusu fon katılma belgesinin fon iç tüzüğüne göre sürekli
olarak portföyünün en az % 51'inin İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse
senetlerinden oluşması gerekmektedir.
açıklaması yer almaktadır.
Diğer taraftan, yatırım fonlarının kuruluşlarına, faaliyet ilke ve kurallarına, katılma payları ile
bunların ihracına ve kamunun aydınlatılmasına ilişkin esasların düzenlendiği Yatırım Fonlarına
İlişkin Esaslar Tebliğinin (III-52.1) 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında; şemsiye fonların türleri
sayılmış olup, anılan fıkranın (d) bendinde Serbest Şemsiye Fon "Katılma payları sadece nitelikliyatırımcılara satılmak üzere kurulmuş olan fonları kapsayan şemsiye fonlar " şeklinde
tanımlanmıştır.
Özelge talep formu ekinde yer alan şemsiye fon iç tüzüğünün 6.2. maddesinde; şemsiye fona bağlı
fonların yatırım amaçları ile portföy yönetim stratejilerine ve fonların portföylerine alınabilecek
varlık ve işlemlerin seçimi ile riskin dağıtılması esaslarına ilişkin ayrıntılı bilgilere ilgili fon
izahnamelerinde yer verileceği, ... izahnamesinde ise; katılma belgelerinin şemsiye fona bağlı
olarak ihraç edildiği, fonun sabit bir varlık dağılımı hedefinin olmadığı, fonun yatırım ve riskten
korunmak amacıyla Fon Tebliğinin 4 üncü maddesinde yer alan ve Kurulca uygun görülen tüm
varlıklara yatırım yapabileceği belirtilmektedir.
Buna göre; Bankanızca bireysel portföy saklama hizmeti verdiğiniz gerçek kişi müşterinizin fon
satışından elde ettiği gelirin Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı
fıkrasında düzenlenen tevkifat kapsamı dışında tutulabilmesi için satışı yapılan fon katılma belgesini
1 yıldan uzun süredir portföyünde bulundurması ve söz konusu katılma belgesinin sürekli olarak
portföyünün en az % 51'inin Borsa İstanbul A.Ş.'de işlem gören hisse senetlerinden oluşan bir fona
ait olması gerekmektedir.
Ancak, söz konusu fon iç tüzüğünde işaret edilen fon katılma belgesi izahnamesinde; Fonun, Fon
Tebliğinin 4 üncü maddesinde yer alan ve Kurulca uygun görülen tüm varlıklara yatırım
yapabileceği belirtilmekte olup, söz konusu şartın fiilen sağlanması, fon iç tüzüğüne göre sürekli
olarak portföyün en az % 51'inin Borsa İstanbul A.Ş.'de işlem gören hisse senetlerinden oluşması
anlamına gelmeyecektir.
Dolayısıyla, Bankanızca bireysel portföy saklama hizmeti verdiğiniz gerçek kişi müşterinizin ...
Serbest Fonu katılma belgesi satışından elde ettiği gelirlerinin, Gelir Vergisi Kanununun geçici 67
nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında düzenlenen tevkifat kapsamı dışında tutulması mümkün
bulunmamakta olup, gerçek kişi müşterilerinizin fon katılma belgelerinden elde ettiği kazançların
%10 oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.