Gerçek usulde KDV mükellefi olmayan kişi adına düzenlenen faturada tevkifat

Özelge: Gerçek usulde KDV mükellefi olmayan kişi adına
düzenlenen faturada tevkifat hk.
Sayı:
57062627-Katma Değer Vergisi-4
Tarih:
13/03/2015
T.C.
KASTAMONU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 57062627-Katma Değer Vergisi-4 13/03/2015
Konu : Gerçek usulde KDV mükellefi olmayan kişi adına
düzenlenen faturada tevkifat
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... İlinde inşa edilen yapının seviye durumuna göre
düzenlenecek yapı denetim hizmet bedeline ait hakkediş raporuna istinaden ödenecek yapı denetim
hizmet bedelinin, yapı sahibinin vergi mükellefi olduğuna dair vergi levhası (Basit Usulde Ticari
Kazanç) bulunduğu belirtilen ... olması nedeniyle katma değer vergisi (KDV) tevkifatına tabi tutulup
tutulmayacağı sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hüküm altına
alınmıştır. Aynı Kanunun 9 uncu maddesinde, gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet
altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan KDV Genel Uygulama
Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.6.) bölümünde;
"2.1.3.2.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde,
alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.2.6.2. Kapsam
Tevkifatın kapsamını, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri
oluşturmaktadır. Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda değerlendirilir.
Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde, bedelin kamu
kurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti
faturası düzenlenen tarafından uygulanır. Kamu kurumları tarafından bizzat satın alınmayan yapı
denetim hizmetlerine ilişkin bedellerin, bunlar adına açılan hesaplardan ödenmesi nedeniyle
sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapmaları söz konusu değildir.
Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı
denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına
düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilir. Ruhsat
sahibinin Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümleri kapsamında olması halinde, tevkifat uygulamasına
ilişkin işlem tesis edilir."
ifadesine yer verilmiştir.
Buna göre, yazınızda bahsi geçen inşaat işi ile ilgili yapı denetim hizmet faturası gerçek
usulde KDV mükellefiyeti bulunmayan yapı sahibi ... adına düzenlendiğinden bu işlem nedeniyle
hesaplanan KDV nin tevkifata tabi tutulmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.