Gerçek usulde ortaklığı terk ettikten sonra şahsi olarak devam etmesi durumunda basit usulde mükellefiyet kaydının yapılıp yapılmayacağı

Özelge: Gerçek usulde ortaklığı terk ettikten sonra şahsi
olarak devam etmesi durumunda basit usulde mükellefiyet
kaydının yapılıp yapılmayacağı
Sayı:
46480499-120.01.01[2014/1460]-41
Tarih:
24/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 46480499-120.01.01[2014/1460]-41 24/04/2014
Konu : Gerçek usulde ortaklığı terk ettikten sonra şahsi
olarak devam etmesi durumunda basit usulde
mükellefiyet kaydının yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 01/08/2000 - 31/05/2013 tarihleri arasında ortaklık
halinde gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olduğunuz, 31/05/2013 tarihinde ortaklığınızı sona
erdirip, 01/07/2013 tarihinde aynı faaliyetinize aynı yerde kesintisiz olarak tek başınıza devam
ettiğiniz belirtilerek, ticari faaliyetinizi hiç sonlandırmadığınız, dolayısıyla da durumun terk işlemi
olarak değerlendirilmemesi gerektiği belirtilerek şartları taşımanız durumunda basit usulde
kaydınızın yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi
Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme hesabı
esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 46 ncı maddesinde
"47 ve 48'inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit
usulde tespit olunur.
....
(6322 sayılı Kanunun 7'nci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Basit usule tabi
olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi takvim yılı başından
itibaren gerçek usulden vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz olanlardan, bu usulden
yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya izleyen
takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren gerçek usulde
vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47'nci maddede yazılı şartları
taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48'inci maddede yazılı hadlerden düşük
olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak
basit usule geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden önceki
süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri tespit
edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.
(6322 sayılı Kanunun 7'nci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Gerçek usulde
vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit usulün şartlarını kaybedenlerden gerçek
usulde vergilendirilmeye başlamadan önce işini terk eden mükellefler, terk tarihini takip eden yılın
başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin eş veya çocuklara devri
halinde de uygulanır.
...." hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili açıklamalar, 27/07/2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 18/12/2013 tarihli ve 93 Seri No.lu Gelir Vergisi
Sirkülerinde yapılmıştır.
Diğer taraftan, 93 Seri No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin "Diğer Hususlar" başlıklı bölümünde;
"İşe başlanılan yıla ilişkin kıst dönem, iki yıllık süre hesabında dikkate alınacak olup, kıst dönemde
ve takip eden dönemde elde edilen alış, satış ve/veya hâsılat tutarları Gelir Vergisi Kanununun 48
inci maddesinde yer alan ilgili yıl hadleri ile karşılaştırılacaktır." açıklamasına yer verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak ... Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan ...
tarih ve ... sayılı yazıda, ... ve ... ortaklığı olarak torna ve kaynak atölyesi faaliyetinden dolayı gerçek
usuldeki mükellefiyetinizi 31/05/2013 tarihinde terk ettiğiniz ve 01/07/2013 tarihi itibariyle de şahsi
olarak işe başladığınız, 15/01/2014 tarihli ve 919 sayılı dilekçenizle 01/01/2014 tarihinden itibaren
basit usule geçmek için talepte bulunduğunuz, Dairelerince düzenlenen yoklama ile de 01/01/2014
tarihi itibariyle basit usulde mükellefiyetinizin tesis edildiği ancak, 31/05/2013 tarihinde gerçek
usulde ortaklık faaliyetinizi terk edip, 01/07/2013 tarihinde şahsi olarak gerçek usulde işe
başlamanız sebebiyle basit usuldeki mükellefiyet kaydınızın iptal edilerek, yeniden gerçek usulde
mükellefiyet kaydınızın tesis edildiği, anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; ortaklık şeklindeki faaliyetinizi
31/05/2013 tarihinde terk edip, 01/07/2013 tarihinde yeniden gerçek usulde mükellefiyet kaydınızın
yapılması nedeniyle, işe başladığınız kıst dönemde (01/07/2013 - 31/12/2013) ve takip eden
dönemde elde ettiğiniz alış, satış ve/veya hâsılat tutarlarınızın, Gelir Vergisi Kanununun 48 inci
maddesinde yer alan ilgili yıl hadlerinin altında olması ve diğer şartları da topluca taşımanız
kaydıyla, 01.01.2015 tarihinden itibaren basit usule geçmeniz mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.