Gerçek Usulde Vergilendirilen Mükellefin İşletmesinin Aktifinde Kayıtlı Binanın Satışının Vergilendirilmesi hk.

Özelge: Gerçek Usulde Vergilendirilen Mükellefin
İşletmesinin Aktifinde Kayıtlı Binanın Satışının
Vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2234
Tarih: 
20/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2234 20/12/2011
Konu : Gerçek Usulde Vergilendirilen Mükellefin  
İşletmesinin Aktifinde Kayıtlı Binanın Satışının
Vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ekinde yer alan dilekçede, gerçek usulde
vergilendirilen gelir vergisi mükellefi olduğunuz belirtilerek, işletmeniz aktifine kayıtlı olan binanın
satışından elde edilecek kazancın gelir vergisinden, binanın tesliminin ise katma değer vergisinden
istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
            Konu hakkındaki Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.
            GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde, ticari
kazanç, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar olarak tanımlanmıştır.
            Öte yandan, aynı Kanunun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı mükerrer 80 inci maddesinin 4
üncü fıkrasında; "Faaliyetine devam eden ticari bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından
veya ticari işletmeye dahil amortismana tabi iktisadi kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden
çıkarılmasından doğan kazançlar ticari kazanç sayılır ve bunlara ticari kazanç hakkındaki hükümler
uygulanır." hükmü yer almaktadır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, işletmeniz aktifine kayıtlı gayrimenkulün satışından elde
edilecek kazancın, ticari kazanca ilişkin genel usul ve esaslar çerçevesinde vergilendirilmesi
gerekmektedir.
            Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununda işletme aktifine kayıtlı gayrimenkul satışından elde edilecek
kazanca ilişkin istisna düzenlemesi bulunmamaktadır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yer
alan "İstisnalar" başlıklı 5 inci madde hükmü, kurumlar vergisi mükelleflerinin, kurumlar
vergisinden istisna edilecek kazançları için düzenlenmiş olup, şahsınızın gelir vergisi mükellefi
olması nedeniyle bu madde kapsamında düzenlenen istisnalardan faydalanabilmesi mümkün
değildir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
           3065 sayılı KDV Kanununun 17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il
özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların
satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin
borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil)
bankalara devir ve teslimlerinin vergiden istisna olduğu, hüküm altına alınmıştır.            Buna göre, kurumlar vergisi mükelleflerinin en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde
bulundurdukları taşınmazların teslimi KDV den müstesna olup, gerçek usulde vergilendirilen
şahsınızın gelir vergisi mükellefi olması sebebiyle, iki tam yıl süreden fazla işletmenizde kayıtlı olsa
dahi söz konusu binanın satışı genel oranda (% 18) KDV ye tabi olacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.