Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen Zirai Kazancın Diğer Faaliyetler Dolayısıyla Verilen Beyannameye Dahil Edilip Edilmeyeceği

Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen Zirai Kazancın Diğer
Faaliyetler Dolayısıyla Verilen Beyannameye Dahil Edilip
Edilmeyeceği
Sayı:
18008620-120[2017-720-09]-E.160344
Tarih:
04/12/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı : 18008620-120[2017-720-09]-E.160344 04.12.2018
Konu : Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen
Zirai Kazancın Diğer Faaliyetler
Dolayısıyla Verilen Beyannameye
Dahil Edilip Edilmeyeceği
İlgi : 09/03/2017 tarihli ve 3/4297 kayıt sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun tetkikinden; 1999 yılından itibaren market işletmeciliği
faaliyetinden dolayı gelir vergisi mükellefi olduğunuz, mevcut faaliyetinize ek olarak 2014 yılından
itibaren yarış atı yetiştiriciliği faaliyetinde bulunduğunuz ve Türkiye Jokey Kulübünün düzenlemiş
olduğu yarışlara iştirak ettiğiniz, yetiştirmiş olduğunuz atları sadece yarışlara katılmak için
kullandığınız, atların ticari olarak satışını yapmadığınız belirtilerek, yarış atı yetiştiriciliği
faaliyetiniz ile ilgili olarak iştirak ettiğiniz yarışlardan elde ettiğiniz kazançlarınızı gelir vergisi
beyannamenizde beyan etme zorunluluğunuzun olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün
talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde; "Zirai faaliyetten doğan kazanç zirai
kazançtır.
Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah
yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık
ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını,
taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder.
…
Mahsullerin değerlendirilmeleri maksadıyla ve zirai istihsale müteferri olarak işlenmesi de zirai
faaliyete girer. Ancak, bu ameliye, aynı teşebbüsün cüz'ünü teşkil eden bir işletmede vukua
geliyorsa, bu ameliyenin zirai faaliyet sayılabilmesi için işletmenin sınai bir müessese ehemmiyet ve
genişliğinde olmaması ve faaliyetini, cüz'ünü teşkil ettiği teşebbüsün mahsullerine hasretmesi
şarttır.
…
Yukarıda yazılı faaliyetlerin içinde yapıldığı işletmelere zirai işletme, bu işletmeleri işleten gerçek
kişilere (Adi şirketler dâhil), vergiye tabi olsun veya olmasınlar, çiftçi ve bu faaliyetler neticesinde
istihsal olunan maddelere de mahsul denir.
…" hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 53 üncü maddesinde; çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançların, bu Kanunun 94 üncü
maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirileceği, 54 üncü
maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki
bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançlarının
gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak
vergilendirileceği, kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçilerin bu kazançları için
beyanname vermeyecekleri hüküm altına alınmıştır.
Bu çerçevede; anılan Kanunun 54 üncü maddesinde, zirai kazancın gerçek usulde tespiti
bakımından bir takvim yılı içinde dikkate alınacak işletme büyüklüğü ölçüleri belirlenmiş olup, söz
konusu maddede büyükbaş hayvan yetiştiriciliği ile ilgili olarak büyükbaş hayvan sayısı 150 adet (İş
hayvanları ile iki yaşından küçük, büyükbaş hayvanlar hariç); olarak belirlenmiştir.
Diğer taraftan; mezkûr Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (a) alt
bendinde, tam mükellefiyette, gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar için yıllık
beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirlerin
beyannameye dâhil edilmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
Adı geçen Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, nakden veya hesaben yapacakları
ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmakla yükümlü olanlar sayılmış olup, anılan fıkranın (11)
numaralı bendinde de; çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller için yapılan ödemelerden; hayvanlar
ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı ürünleri için % 2, diğer zirai mahsuller için % 4; ticaret
borsalarında tescil ettirilerek satın alınan hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı
mahsulleri için, % 1, ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınan diğer zirai mahsuller için ise
% 2 olarak belirlenmiştir.
Öte yandan; 219 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "6.2. Yarış Atı Yetiştiriciliği ve
Sahiplerinin Vergilendirilmesi" başlıklı bölümünün 41 numaralı bendinde; "Yarış atı yetiştirici ve
sahiplerine yapılan ödemelerden (teşvik pirimi ve ikramiye gibi ödemeler dâhil) Gelir Vergisi
Kanunu'nun 94'ncü maddesinin birinci fıkrasının 11 numaralı bendinin (a) alt bendi uyarınca gelir
vergisi tevkifatı yapılacaktır. İşletme büyüklüğü ölçüsünü aşmayan çiftçilere yapılan bu tür
ödemelerden kesilen vergi bunların nihai vergisi olacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; büyükbaş hayvan yetiştiriciliği ile ilgili olarak işletme
büyüklüğü ölçüsünün (150 adet hayvan) aşılmaması şartıyla, yarış atı yetiştiriciliği faaliyetiniz
kapsamında işletmenizde yetiştirdiğiniz atlarla Türkiye Jokey Kulübünün düzenlemiş olduğu
yarışlara katılarak elde ettiğiniz ve Türkiye Jokey Kulübü tarafından tevkifat yapılmak suretiyle
vergilendirilen kazancınızın, market işletmesi faaliyetiniz ile ilgili olarak vereceğiniz gelir vergisi
beyannamenize dâhil edilmemesi gerekmekte olup, adınıza yapılacak olan gelir vergisi tevkifatları
nihai vergi niteliğinde kalacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.