Gerçek usulde vergiye tabi çiftçinin teslim ettiği süt için düzenlediği faturalarda gelir vergisi tevkifatının gösterilip gösterilmeyeceği hk.

Özelge: Gerçek usulde vergiye tabi çiftçinin teslim ettiği süt
için düzenlediği faturalarda gelir vergisi tevkifatının
gösterilip gösterilmeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.15.10.00-003-11
Tarih: 
24/08/2011
 
T.C.
BURDUR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.15.10.00-003-11 24/08/2011
Konu : Gerçek Usulde Vergiye tabi çiftçinin Teslim ettiği süt için  
düzenlediği faturalarda Gelir vergisi tevkifatının yapılıp
yapılmayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; süt hayvancılığı faaliyetinden dolayı gerçek usulde zirai
kazançtan dolayı gelir vergisi mükellefi olduğunuzu, kooperatiflere, gelir veya kurumlar vergisi
mükelleflerine teslim ettiğiniz süt nedeniyle düzenlediğiniz faturalar üzerinde 153 ve 164 Seri No.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliğleri gereği tevkifat gösterilip gösterilmeyeceği hakkında Defterdarlığımız
görüşü istenildiği anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesi ile tevkif yoluyla ödenen vergilerde müteselsil
sorumluluk esası getirilmiştir. Söz konusu maddede mal alımı ve satımı dolayısıyla vergi kesintisi
yapmak ve vergi dairesine yatırmak zorunda olanların, bu yükümlülüklerini yerine getirmemeleri
halinde, bu kişilerle birlikte verginin ödenmemesinden alım satıma taraf olanların tümünün
müteselsilen sorumlu olacakları hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise; "Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraikazançlarını bilânço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmü yer almakta olup, anılan maddenin
11 numaralı bendi uyarınca "çiftçilerden" satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan
ödemelerden bu bentte yazılı oranlarda gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği hüküm altına
alınmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 153 ve 164 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde, zirai ürün
alımında yapılacak gelir vergisi tevkifatı ve müteselsil sorumluluk esaslarına ilişkin olarak gerekli
açıklamalar yapılmıştır.
Söz konusu tebliğlerin "Tevkifat Yapmak Zorunda Olan Kamu Kurum ve Kuruluşları Dışındaki
Kurum, Kuruluş ve Kişilerce Zirai Ürün Alımında Yapılacak Gelir Vergisi Tevkifatı ve Müteselsil
Sorumluluk" başlıklı 3 üncü bölümünde; "... Bu hükümlere göre, yukarıda sayılan kurum, kuruluş ve
kişiler; çiftçilerden satın aldıkları zirai ürünler için yaptıkları ödemelerden (avans olarak ödenenler
dâhil) tevkifat yapmak zorundadırlar. Ancak, bu tevkifatın yapılmaması halinde, ürünü çiftçiden
satın alanın sorumluluğu olmakla birlikte, bu ürünün daha sonraki safhalarda alım-satımına taraf
olanlar da tevkif yoluyla ödenmeyen vergi ile buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammından
müteselsilen sorumlu olacaklardır. Diğer bir anlatımla, zirai ürünlerin çiftçi dışındaki kişilerden
satın alınması halinde, ürünü satın alanlar, bu ürünlerle ilgili gelir vergisi tevkifatının yapıldığınakanaat getirirlerse, gelir vergisi tevkifatını yapmayabileceklerdir. Bu durumda, tevkif yoluyla
ödenmesi gereken vergi ile buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammından müteselsilen
sorumlu olacaklardır. Ancak, mükellefler müteselsil sorumluluğun dışında kalmayı tercih ettikleri
takdirde, zirai ürünü kimden satın almış olursa olsunlar, gelir vergisi tevkifatı yaparak ilgili vergi
dairesine yatırmak zorundadırlar." açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, kooperatifler ile gelir veya kurumlar vergisi
mükelleflerine yaptığınız süt teslimlerinde zirai ürün bedeli olarak tarafınıza nakden veya hesaben
yapılan ödemelerden Gelir Vergisi Kanununun 94/11 maddesi uyarınca gelir vergisi tevkifatı
yapılması, bu durumun fatura üzerinde de gösterilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.