Gerçek Usulden Basit Usule Geçiş

Özelge: Gerçek Usulden Basit Usule Geçiş
Sayı:
47285862-120.01.01[54-2014/07-15]-16
Tarih:
03/09/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAHRAMANMARAŞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 47285862-120.01.01[54-2014/07-15]-16 03/09/2014
Konu : Gerçek Usulden Basit Usule Geçiş
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numarasında kayıtlı gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olduğunuzu, sahibi olduğunuz bir adet
biçerdöver ile başka çiftçilerin işlerini yaptığınızı, söz konusu biçerdöveri kendi işinizde
kullanmadığınızı belirterek, anılan faaliyetle ilgili kazancın genellikle yaz aylarında olması, diğer
aylarda ise kazanç olmaması nedeniyle basit usulde vergilendirilip vergilendirilmeyeceğiniz
hususunda Başkanlığımızdan görüş istediğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi
Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilânço veya işletme hesabı
esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 46 ncı maddesinde; "47 ve 48 inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz
olanların ticari kazançları basit usulde tespit olunur.
...
(6322 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Basit
usule tabi olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi takvim yılı
başından itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz olanlardan, bu
usulden yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya
izleyen takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren gerçek usulde
vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede yazılı şartları
taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48 inci maddede yazılı hadlerden düşük
olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak
basit usule geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden önceki
süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri tespit
edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.
(6322 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Gerçek
usulde vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit usulün şartlarını kaybedenlerden
gerçek usulde vergilendirilmeye başlamadan önce işini terk eden mükellefler, terk tarihini takip
eden yılın başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin eş veya
çocuklara devri halinde de uygulanır.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Ancak, Gelir Vergisi Kanununun "Basit Usul hududu" başlıklı 51 inci maddesinde ve bu
maddede yer alan yetkiye istinaden çıkartılan Bakanlar Kurulu Kararlarında yazılı faaliyetlerde
bulunan mükelleflerin basit usulde vergilendirmeye dönmeleri mümkün bulunmamaktadır.
Aynı Kanunun 53 üncü maddesinde ise; "...Ancak, çiftçiye ait olmakla beraber ziraî
işletmeye dahil edilmeyen biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araç veya on yaşına kadar
ikiden fazla traktörün işletilmesinden elde edilen gelirler ticarî kazanç hükümlerine göre
vergilendirilir." hükmü bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 6322 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenen
Geçici 81 inci madde hükmüne göre, gerçek usulden basit usule geçmeye ilişkin şartların tespitine
ve iki yıllık sürenin hesabına 01.01.2012 tarihinden itibaren başlanacağı açıklaması yapılmıştır.
Konu ile ilgili açıklamalar, 27.07.2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 18.12.2013 tarihli ve 93 Seri No.lu Gelir Vergisi
Sirkülerinde yapılmıştır.
Ayrıca, özelge talebinizle ilgili olarak bağlı bulunduğunuz vergi dairesinden alınan yazı ve
eklerinin incelenmesi sonucunda; 21.02.2013 tarihli yoklama fişi ile 29.11.2012 tarihinde
başkalarının işinde kullanmak amacıyla biçerdöver işletmeciliği faaliyetine başladığınız ve başka bir
ticari faaliyetinizin olmadığı tespit edilmiş olup, işe başlanılan kıst dönemde
(29.11.2012-31.12.2012) ve takip eden dönemde basit usule tabi olmaya ilişkin diğer şartları da
topluca taşımanız kaydıyla 01.01.2014 tarihinden itibaren basit usulde vergilendirmeden
yararlanmanız mümkün bulunmasına rağmen 2014 yılı Ocak ayının başından otuzbirinci günü
akşamına kadar bağlı bulunduğunuz vergi dairesine yazılı olarak başvurmadığınız
anlaşılmış olduğundan 01.01.2014 tarihinden itibaren basit usulde vergilendirilmeniz mümkün
bulunmamaktadır.
Ancak, Gelir Vergisi Kanununun 47 ve 48 inci maddelerinde yazılı şartları taşıyor olmanız ve
2015 yılının Ocak ayının başından otuzbirinci günü akşamı mesai bitimine kadar vergi dairenize
müracaat etmeniz halinde 2015 yılından itibaren basit usule dönmeniz mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.