Gerçek Usulden Basit Usule Geçişte Belge Düzeni

Özelge: Gerçek Usulden Basit Usule Geçişte Belge Düzeni
Sayı:
64950229-105[156-2014/4]-4545
Tarih:
11/06/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 64950229-105[156-2014/4]-4545 11/06/2014
Konu : Gerçek Usulden Basit Usule Geçişte Belge Düzeni
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, gerçek usulde gelir vergisi mükellefi iken 2014 yılında
basit usule geçtiğiniz belirtilerek, daha önce bastırılan faturanın basit usul mükellefi olduktan sonra
kullanılıp kullanılamayacağı, kullanılamayacaksa hangi belgenin kullanılacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve
sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın,
Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilânço veya işletme
hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 46 ncı maddesinde;
"47 ve 48 inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit usulde
tespit olunur.
...
Basit usule tabi olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi
takvim yılı başından itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz
olanlardan, bu usulden yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri
tarihten veya izleyen takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren
gerçek usulde vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede
yazılı şartları taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48 inci maddede yazılı
hadlerden düşük olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim
yılından başlayarak basit usule geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin
hesabında devirden önceki süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı
belge düzenledikleri tespit edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili açıklamalara, 27.07.2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer verilmiş olup, söz konusu tebliğin "3.5. Gerçek
usulden basit usule geçen mükelleflerde belge düzeni" başlıklı bölümünde;
"Gerçek usulde vergilendirilmekte iken Gelir Vergisi Kanununun 46 ncı maddesinin altıncı
fıkrasında belirtilen şartları sağlayarak basit usulde vergilendirmeye geçen mükellefler ellerinde
bulunan belgelerle ilgili olarak aşağıda belirtilen şekilde işlem yapacaklardır.
04/01/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca notere tasdik ettirmiş veya
02/02/1985 tarihli ve 18654 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan: "Vergi Usul Kanunu Uyarınca Vergi
Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmelik"
hükümlerine göre anlaşmalı matbaalara bastırmış oldukları belgelerden, kullanılmamış olanlar
ile en son kullandıkları ciltleri basit usulde vergilendirmeye başladıkları tarihten itibaren bir
ay içinde bağlı bulundukları vergi dairelerine dilekçeleri ile ibraz ederek kullanılmamış olan
belgelerin iptal edilmesini sağlayacaklardır.
Belge iptal işlemi vergi dairelerince 8/1/1996 tarihli ve 22517 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanan 246 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin (E) bölümünde belirtilen şekilde
gerçekleştirilecektir.
Basit usulde vergilendirilen mükellefler kullanacakları belgeleri 6/12/1998 tarihli ve 23545
sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 215 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ve 30/6/1999 tarihli ve
23741 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 225 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde açıklanan
şekilde temin edeceklerdir.
Basit usule geçen mükelleflerden 225 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği kapsamında
bulunanlar, mevcut belgelerinden kullanılmamış olanları vergi dairesine tespit ettirmek kaydıyla
kullanmaya devam edebileceklerdir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 225 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, "Bakanlığımıza intikal eden
olaylardan, traktörle nakliyecilik yapanlar, hususi oto ile ticari faaliyette bulunanlar, biçer döver
işletmecileri ile inşaat ustaları gibi basit usulde vergilendirme kapsamında yer alan bazı meslek
mensuplarının odalar tarafından kendi mevzuatları gerekçe gösterilerek üye kayıtlarının
yapılmadığı, bu sebeple de anılan mükelleflerin belge temin edemedikleri anlaşılmıştır.
Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden, bu ve benzeri mükelleflerin kullanacakları belgeleri ikinci sınıf tüccarların tabi oldukları
esaslar çerçevesinde temin etmeleri uygun görülmüştür. Buna göre, basit usulde vergilendirilen söz
konusu mükelleflerin kullanacakları belgeleri "Vergi Usul Kanunu Uyarınca Vergi Mükellefleri
Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmelik" ile 164 ve 274 sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yer alan esaslar dahilinde anlaşmalı matbaalara
bastırmaları veya noterlere tasdik ettirmeleri mümkün bulunmaktadır. Anılan mükellefler diledikleri
takdirde, kullanacakları belgeleri faaliyette bulundukları yerdeki herhangi bir oda ya da birlikten de
215 seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan esaslar çerçevesinde temin edebilirler. Bu
takdirde oda ya da birliğe kayıt olma şartı aranmaz. Ancak, bu mükellefler kullanacakları belgeleri
temin etme konusunda oda (birlik) ile anlaşmalı matbaa (noter) konusunda yaptıkları tercihi aynı
vergilendirme dönemi içerisinde değiştiremezler. Örneğin, kullanacağı belgeleri 1999
vergilendirme döneminde anlaşmalı matbaadan temin eden bir mükellef aynı vergilendirme dönemi
içinde bulunduğu yerdeki oda ya da birlikten belge temin edemeyecektir." açıklamalarına yer
verilmiştir.
Buna göre, hakkınızda yapılan VEDOP sorgulamasında, biçerdöver işletmeciliği
faaliyetinizden dolayı 01/01/2014 tarihinden itibaren gerçek usulden basit usule geçtiğiniz
anlaşılmış olup, biçerdöver işletmecilerinin de 225 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği
kapsamında bulunması nedeniyle, gerçek usulde mükellef iken Eskişehir 4. Noterliği tarafından
tasdik edilen faturayı Vergi Dairesine tespit ettirmek kaydıyla kullanmanız mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.