Gerçek usule geçen mükellefe ait sabit kıymet niteliğindeki aracın KDV’si ile kalan amortisman payının indirimi.

Özelge: Tevkif edilen vergilerin ilgili oldukları dönemlerin
dışındaki dönemlerde beyan edilmesi halinde iadenin
yapılacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.32-153
Tarih: 
02/06/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.32-153 02/06/2010
Konu : Tevkif edilen vergilerin ilgili oldukları dönemlerin  
dışındaki dönemlerde beyan edilmesi halinde iadenin
yapılıp yapılamayacağı
 
İlgide kayıtlı dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, ... Büyükşehir Belediye Başkanlığına ifa
ettiğiniz yapım işlerinde tevkifat uygulamasından kaynaklanan katma değer vergisi iade talebinizin,
tevkif edilen vergilerin sorumlu kuruluş tarafından zamanında beyan edilmediği gerekçesiyle yerine
getirilmediği belirtilerek konuya ilişkin görüş talebinde bulunulmaktadır.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden
bazı işlemlerde vergi alacağını güvence altına almak amacıyla sorumluluk uygulaması öngörülmüş, 
tevkifat yapacak kurum ve kuruluşlar, tevkifat yapılacak işlemler ve tevkifat oranları muhtelif KDV
genel tebliğleri ile KDV sirkülerlerinde açıklanmıştır.
91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde, belediyelere verilen
yapım işleri tevkifat uygulaması kapsamında bulunmakta olup, 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(5.2.) bölümünde söz konusu işlerde uygulanacak tevkifat oranı 1/6 olarak belirlenmiştir.
Bu kapsamda sorumlu tutulan kurum ve kuruluşlardan Genel bütçeli idareler dışında kalanların
tevkif ettikleri vergiyi, vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edip kanuni
süresi içinde vergi dairelerine yatırmaları gerekmektedir.
Dolayısıyla, ... Büyükşehir Belediyesine vermiş olduğunuz yapım işlerine ait bedel üzerinden
hesaplanan KDV tutarı 1/6 oranında tevkifata tabi tutulacak ve adı geçen İdare tarafından kanuni
süresi içerisinde sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Öte yandan, bahse konu olayda ... Büyükşehir Belediyesinin tevkif ettiği KDV tutarlarını ilgili
dönemde beyan etmemekle birlikte sonradan gerekli düzeltmeleri yapmak suretiyle beyan ettiği
anlaşılmakta olup, iade taleplerinizin, iadeye engel başkaca bir husus bulunmamak kaydıyla,  genel
esaslara göre yerine getirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
EKLER :Mükellef dilekçesi
Vergi Dairesi yazısı
 Gerçek usule geçen mükellefe ait sabit kıymet niteliğindeki
aracın KDV’si ile kalan amortisman payının indirimi.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-130-65302
Tarih: 
27/09/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 21152195-130-65302 27.09.2017
Konu : Gerçek usule geçen mükellefe ait  
sabit kıymet niteliğindeki aracın
KDV’si ile kalan amortisman payının
indirimi.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 14/10/2014 tarihinde başladığınız servis işletmeciliği
faaliyetiniz nedeniyle basit usule tabi olduğunuz ancak, 2016/Ocak dönemi itibariyle gerçek usule
geçtiğiniz belirtilerek basit usule tabi iken satın aldığınız ve gerçek usulde vergi mükellefi olduktan
sonra satışını yaptığınız sabit kıymet niteliğindeki araca ait alım faturasında yer alan katma değer
vergisi (KDV) ile kalan amortisman payının indirimi konusunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmiştir.
 
Vergi Usul Kanunu Uygulaması Yönünden:
 
"213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
 
- 313 üncü maddesinde, "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya
kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi
değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci
kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin, bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi
amortisman mevzuunu teşkil eder.",
 
- 315 inci maddesinde, "Mükellefler amortismana tâbi iktisadî kıymetlerini Maliye Bakanlığının
tespit ve ilân edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlân edilecek oranların tespitinde iktisadî
kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır.",
 
- 320 nci maddesinde, "Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl
olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür.Faaliyetleri kısmen veya
tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla
kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait binek otomobillerinin aktife
girdiği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortismanayrılır. Amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa süresinin son yılında tamamen
yok edilir.
 
Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir.Amortismanın herhangi bir yıl
yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman
süresi uzatılamaz."
 
-328 inci maddesinde "Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması halinde alınan  bedel ile
bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri arasındaki fark kar ve zarar hesabına geçirilir.
İşletme hesabı esasında defter tutan mükelleflerle serbest meslek kazanç defteri tutan mükellefler
bu farkı defterlerinde hasılat veya gider kaydederler. Amortisman ayrılmış olanların değeri ayrılmış
amortismanlar düşüldükten sonra kalan meblağdır."
 
- Geçici 5 inci maddesinde,"bu Kanunun mer'iyete girdiği tarihte veya müteakip yıllarda ticari, zirai
veya mesleki kazançları dolayısıyla yeniden Gelir Vergisine girecek veya basit usulden gerçek usule
geçecek olan mükellefler ile öteden beri faaliyete devam eden serbest meslek erbabının
amortismana tabi iktisadi kıymetleri maliyet bedeli, maliyet bedeli bilinmiyorsa bizzat kendilerince
alış tarihindeki rayice göre tahmin olunacak bedeli ile değerlenir. Şu kadar ki, bu kıymetlerin alış
tarihleri ile mükellefiyete giriş veya gerçek usule geçiş tarihi arasındaki yıllara ait amortismanlar
tutarı bu değerden düşülür ve bakiyesinin amortismanına devam olunur."
 
hükümleri yer almaktadır.
 
Buna göre, basit usulde gelir vergisi mükellefi iken 31/10/2014 tarihinde almış olduğunuz
amortismana tabi iktisadi kıymetin gerçek usulde gelir vergisi mükellefiyetine geçişi müteakiben,
213 sayılı Kanunun geçici 5 inci maddesinde belirtilen esaslar doğrultusunda aktife alınması, aktife
alınan bu kıymetin satılması halinde ise 213 sayılı Kanunun 328 inci maddesi uyarınca satış
nedeniyle alınan bedel ile bu kıymetin envanter defterinde kayıtlı değeri arasındaki farkın kar ve
zarar hesabına intikal ettirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, söz konusu kıymet amortisman
ayrılmadan satılmış olduğundan, bu itibarla kayıtlı değerden düşülebilecek bir bedel bulunmayacak
ve satılan kıymetin maliyet bedeli aktife alış bedeli ile eşit olacaktır.
 
Ayrıca elden çıkarılmış ve aktifte yer almayan bir kıymet için amortisman ayrılamayacağı tabiidir.
 
KDV Uygulaması Yönünden:
 
3065 sayılı KDV Kanununun;
 
- 17/4-a maddesinde, Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit usulde
vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetlerin vergiden istisna olduğu, 
- 29/1-c maddesinde, götürü veya telafi edici usulde vergiye tabi mükelleflerden gerçek usulde
vergilendirmeye geçenlerin, çıkarılan envantere göre hesap dönemi başındaki mallara ait fatura ve
benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirebilecekleri, 29/3 üncü maddesinde, indirim hakkı
vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni
defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği,
 
- 30/b maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli
şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek
otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV nin indirim konusu yapılamayacağı
 
hükme bağlanmıştır.
 
Buna göre, firmanızın basit usulde vergilendirildiği dönemde iktisap ettiği aracın (binek
otomobilleri hariç) gerçek usule geçildikten sonra açılış kaydında yer alması halinde bu aracın alış
faturasında gösterilen KDV nin indirim konusu yapılması mümkündür. Ancak, söz konusu araca
ilişkin olarak yüklendiğiniz KDV nin daha önce gider olarak kaydedilmiş olması halinde bu tutar için
gerekli düzeltmenin yapılacağı tabiidir.
 
Öte yandan, söz konusu aracın gerçek usulde vergilendirmeye geçildikten sonra satışı genel
hükümlere göre KDV ye tabi olacaktır.
    
 Bilgi edinilmesini rica ederim.    
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.