Geri dönüşüm kapsamında kamu kurum ve kuruluşları ile evlerden alınan ambalaj atıklarının değerlemesi ve belgelendirilmesi hk.

Özelge: Geri dönüşüm kapsamında kamu kurum ve
kuruluşları ile evlerden alınan ambalaj atıklarının
değerlemesi ve belgelendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32278-7774/-940
Tarih: 
27/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32278-7774/-940 27/10/2011
Konu : Ambalaj atıklarının değerlemesi ve belgelendirilmesi  
hakkında.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirket olarak ... yıldır atık sektöründe faaliyet gösterdiğiniz, sokak
toplayıcıları veya vergi mükellefiyeti olmayan kişilerden satın aldığınız atıkları, gider pusulası ile
stopaj ödemek suretiyle stoklarınıza dahil ederek faaliyetinizi bugüne kadar sürdürdüğünüz,
Ambalaj Atıkları Yönetmeliği gereğince şirketiniz ile ... Belediye Başkanlığı ve ... Vakfı arasında
imzalanan sözleşmeye istinaden ambalaj atıklarının kaynağında ayrı toplanması faaliyetine
başlandığı, ambalaj atıklarının bir bedel ödenmeden kaynağında ayrı toplanması faaliyetinin
mahiyeti itibariyle iki kaynaktan yapıldığı, bu kapsamda kamu kurum ve kuruluşlarından alınan
ambalaj atıklarının, belediye adına bir teslim alma fişi ve kantar fişi ile belgelendirildiği, evsel
atıkların konutlardan, işyerlerinden toplanmasında ise sadece kantar fişi düzenlendiği, her konut
için bir teslim alma makbuzu ve kantar fişi düzenleme imkanı bulunmadığından toplu olarak
tartıldığı ve teslim alma fişi düzenlendiği belirtilerek, stoklarınıza dahil olan ambalaj atıklarını
resmi olarak nasıl belgelendireceğiniz ve bu işlemden dolayı stopaj yapılıp yapılmayacağı
hususlarında Başkanlığımızdan görüş talebinde bulunulmuştur.
I- GELİR VERGİSİ KANUNU BAKIMINDAN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında; kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan
ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hüküm altına alınmıştır.
Yine aynı Kanunun 96 ncı maddesinde; vergi tevkifatının 94 üncü madde kapsamına giren nakden
veya hesaben yapılan ödemelere uygulanacağı, bu maddede geçen hesaben ödeme deyiminin vergi
tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her
türlü kayıt ve işlemleri ifade edeceği hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi gereğince tevkifat yapılabilmesi için nakden
veya hesaben bir ödemenin bulunması gerekmektedir.
Bu itibarla, şirketiniz tarafından yapılan ambalaj atıklarının kaynağında toplanması işi için, nakden
veya hesaben bir ödeme yapılmasının söz konusu olmaması halinde Gelir Vergisi Kanunu'nun
94'üncü maddesi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılması söz konusu olmayacaktır.
II- VERGİ USUL KANUNU BAKIMINDAN 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu
Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecburi olduğu, defter tutmak mecburiyetinde olmayan mükelleflerin de vergi
matrahlarının tespiti ile ilgili giderlerini tevsike mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.
Buna  göre,  mükelleflerin  faaliyetlerine  ilişkin  olarak  satın  aldıkları  emtiayı  aktiflerine
kaydedebilmeleri için, söz konusu kayıtlarını Vergi Usul Kanununda düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarla tevsik etmeleri gerekmekte olup, Vergi Usul Kanununda düzenlenmeyen belgelerin ise
vergi kanunları açısından tevsik edici bir hükmü bulunmamaktadır.
Bu kapsamda, Vergi Usul Kanununun 229 ve müteakip maddelerinde, fatura ve fatura yerine geçen
belgelere ilişkin düzenlemeler yapılmış olup, söz konusu Kanunun 229, 230, 231 ve 232 inci
maddelerinde, faturanın tarifi, şekli, nizamı ve fatura kullanma mecburiyetinde (fatura vermek ve
almak zorunda) olanlara dair hükümler; 233, 234 ve müteakip maddelerinde ise, fatura yerine
geçen belgelerden perakende satış vesikaları (fatura kullanma haddini aşmamak kaydıyla ), gider
pusulası ve diğer belgelere ilişkin hükümler yer almıştır.
Vergi Usul Kanununun 229, 233 ve 234 üncü maddelerine göre fatura, perakende satış fişleri ve
gider pusulasının, ticari mahiyetteki alışverişlerde tevsik edici belge olarak düzenlenmesi ve
kullanılması esastır. Başka bir ifadeyle, söz konusu belgelerin düzenlenebilmesi için esas itibariyle
bir mal veya hizmet alışının olması gerekmektedir.
Yukarıda yer verilen açıklamalara göre, stoklarınıza eklenmek üzere ... Belediye Başkanlığı ve ...
Vakfı arasında imzalanan sözleşmeye istinaden kaynağında toplanan ambalaj atıklarına ilişkin
kayıtlarınızın tevsikinde teslim alma fişi ve kantar fişi gibi belgeler yeterli olmayıp, söz konusu
kayıtların 213 sayılı Vergi Usul Kanununda düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi ve teslim alınan
ambalaj atıklarının, şirketinizin esas faaliyeti kapsamında emtia olarak kullanılması durumunda ise
aktife maliyet bedeliyle kaydedilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.