Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklığının grup şirketlerine kullandırdığı borç paralar için hesaplanan adat faizinin vergilendirilmesi.

Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklığının grup şirketlerine
kullandırdığı borç paralar için hesaplanan adat faizinin
vergilendirilmesi.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-180[28/02]--13838
Tarih: 
16/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :64597866-180[28/02]--13838 16.07.2019
Konu :Girişim Sermayesi Yatırım  
Ortaklığının grup şirketlerine
kullandırdığı borç paralar için
hesaplanan adat faizinin
vergilendirilmesi.
 
 
 
 
 
İlgi : 02.05.2014 kayıt tarihli özelge talep formunuz.
   
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketiniz tarafından grup şirketlerine verilecek borç paralar
üzerinden hesaplanacak adat faizinin fatura edilmesinde katma değer vergisi (KDV) mi yoksa banka
ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) mi hesaplanacağı konusunda tereddüt edildiği belirtilerek
konu hakkındaki Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinin ikinci ve üçüncü fıkrasında, "Bankerlerin
yapmış oldukları banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa
olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul kıymet alıp
satmayı, alım - satıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığı borçları ödemeyi
taahhüt etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine kalan paralar ile
mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak üzere devamlı olarak
para toplama işiyle uğraşanların topladıkları paralara sağladıkları gelir ve menfaatler üzerinden
komisyon, ücret, hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da banka muameleleri
vergisine tabidir.
 
90 sayılı Kanun Hükmünde Kararnameye göre ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen
muamele ve hizmetlerden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanlar bu Kanunun
uygulanmasında banker sayılırlar..." hükmü yer almakta olup, aynı Kanunun mükellefi belirleyen 30uncu maddesinde, BSMV'yi banka ve bankerlerle sigorta şirketlerinin ödeyeceği hüküm altına
alınmıştır.
 
Mezkur Kanunun istisnaları düzenleyen 29 uncu maddesinin (t) bendine göre ise girişim sermayesi
yatırım ortaklıklarının para ve sermaye piyasalarında yaptıkları işlemler nedeniyle elde ettikleri
paralar BSMV'den istisnadır.
 
Ayrıca, 87 Seri No.lu Gider Vergileri Genel Tebliğinin B/2- "6802 Sayılı Kanunun 28 inci Maddesinin
İkinci Fıkrasında Belirtilen Muamele ve Hizmetleri Esas İştigal Konusu Olarak Yapanlar" başlıklı
bölümünde;
 
"…Emeklilik yatırım fonları, menkul kıymet yatırım fon ve ortaklıkları, aracı kurumlar, portföy
yönetim şirketleri, vadeli işlem aracılık şirketleri ile merkezi kayıt kuruluşu ve vadeli  işlem ve
opsiyon borsası gibi kuruluşlar, 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 32 nci maddesinin verdiği
yetki ve izin çerçevesinde menkul kıymetlere ilişkin işlemleri esas faaliyet konusu olarak
yapmaktadırlar. Bunların 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen
işlemleri BSMV ye tabi olacaktır.
 
…
 
Buna göre, 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri esas iştigal
konusu olarak yapanlar, bu işlemleri ilgili kanunlarla yetkilendirilmek veya izin verilmek suretiyle
yürüten kişileri ifade etmektedir. Dolayısıyla bunların 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci
fıkrasında belirtilen işlemleri "esas iştigal konusu" olarak BSMV ye tabi olacak, bunlar
dışındakilerin aynı fıkrada belirtilen işlemleri "esas iştigal konusu" olmadığından KDV'ye tabi
olacaktır…" açıklamalarına yer verilmiştir.
 
Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalara göre, banker kapsamında BSMV mükellefi olan şirketiniz
tarafından grup şirketlerine borç para verme işlemi şirketinizin esas iştigal konusu olarak
değerlendirilemeyeceğinden bu işlemler dolayısıyla lehe alınan paralar BSMV'nin konusuna
girmemektedir.
 
Öte yandan, 3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV'ye tabidir.
 
Buna göre, söz konusu borç verme işlemi KDV Kanununun 1/1 maddesine göre finansman hizmeti
olarak değerlendirildiğinden bu işlem nedeniyle hesaplanacak adat faiz tutarları KDV'ye tabidir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.