GMSİ mükelleflerinin vergi matrahının tespitinde kullandığı eğitim ve sağlık harcamalarına ilişkin belgeleri muhafaza etme mecburiyetlerinin olup olmadığı hk.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.18.02-32227-8512-267 21/02/2012
Konu :GMSİ mükelle erinin vergi matrahının
tespitinde kullandığı eğitim ve sağlık
harcamalarına ilişkin belgeleri muhafaza
etme mecburiyetlerinin olup olmadığı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; beyana tabi gelirinizin sadece gayrimenkul sermaye
iradından ibaret olduğu belirtilerek, çocuklarınıza ait gitar kursu, basketbol kursu, üniversiteye hazırlık kapsamında
dershane ücreti ile üniversite harç ücretinin eğitim harcamaları kapsamında olup olmadığı, sağlık harcamaları
kapsamında, eczanelere ödenen ilaç bedeli ile kırtasiyelere ödenen kalem-defter vb. bedeli karşılığı alınan yazar kasa
şlerinin "tevsik edilecek belge" olarak kabul edilip edilmeyeceği, 20 yaşında üniversitede okuyan çocuğunuzun küçük
çocuk kapsamına girip girmediği, gerçek gider yöntemini seçen mükelle erin yaptıkları giderlerle ilgili belgeleri saklama
süreleri bilinmekle birlikte, götürü gider yöntemini seçen mükelle erin eğitim ve sağlık harcamaları ile ilgili belgelerin
saklanıp saklanmayacağı, belgelerin beyannameye eklenmesi halinde e-beyanname verilmesinde nasıl bir yol izleneceği
hususlarında Başkanlığımız görüşüne müracaat edildiği anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendinde, beyan edilen gelirin
%10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergi mükelle yeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden
alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükelle n kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve
sağlık harcamalarının, gelir vergisi matrahının tespitinde gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirden indirilebileceği
hükme bağlanmış, 13/08/2003 tarih ve 2003/3 sayılı Gelir Vergisi Sirkülerinde, "küçük çocuk" tabirinden, 18 yaşını
doldurmamış ve mükellef tarafından bakmakla yükümlü olunan (nafaka suretiyle bakılanlar dahil) kişilerin anlaşılması
gerektiği belirtilmiştir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde faturanın tari yapılmış, müteakip
maddelerinde ise fatura ve yerine geçen belgeler hükme bağlanmıştır.
3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelle erinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanma Mecburiyeti Hakkında
Kanunla perakende ticaretle uğraşan veya hizmet ifa eden birinci ve ikinci sınıf tacirlere fatura verme mecburiyeti
olmayan satışlarının belgelendirilmesi için ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyeti getirilmiş olup, söz konusu
cihazlar kullanılarak verilen satış şleri ve rulolar, satışların ve yapılan işlerin belgelendirilmesinde kullanılmakta ve fatura
yerine geçmektedir.
Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Bu kanunda aksine hüküm bulunmadıkça, bu
Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.
Defter tutmak mecburiyetinde olmayan mükelle er vergi matrahlarının tespiti ile ilgili giderlerini tevsike
mecburdurlar. (Götürü usulde tespit edilen giderler hariç.) ..." hükmü yer almakta olup, söz konusu kayıtların ise aynı
Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsikinin zorunlu olduğu hükme
bağlanmıştır.
Konuyla ilgili yayımlanan 206 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile mükelle erin ticari faaliyetlerine
ilişkin olarak işyerlerinde kullanılmak ve tüketilmek amacıyla satın aldıkları ve bedeli fatura düzenleme mecburiyetine
ilişkin hadde ulaşmayan mal ve hizmet alımları için düzenlenen perakende satış veya yazar kasa şlerinin gider belgesi
olarak kabul edilmesi uygun görülmüştür.
Diğer taraftan, anılan Kanunun "Defter Tutma Mecburiyetinde Olmayanların Muhafaza Ödevi" başlıklı 254 üncü
maddesinde ise; "Bu kanuna göre defter tutmak mecburiyetinde olmayanlar 232, 234 ve 235. maddeler mucibince
almaya mecbur oldukları fatura ve gider pusulası ve müstahsil makbuzlarını tarih sırası ile tanzim tarihlerini takip eden
takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza etmeye mecburdurlar." hükmü yer almaktadır.
Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde;
-20 yaşında olduğunu belirttiğiniz çocuğunuz, "küçük çocuk" kapsamında değerlendirilemeyeceğinden söz konusu
çocuk için yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının 2 nci
bendine göre indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
-Küçük çocuk kapsamına giren çocuğunuzun bulunması halinde Türkiye'de yaptığınız eğitim ve sağlık
harcamalarının gelir ve kurumlar vergisi mükelle yeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik
edilmesi ve beyan ettiğiniz gelirin %10'unu aşmaması şartıyla gider olarak indirime konu etmeniz mümkün
bulunmaktadır.
-Eczanelere ödediğiniz ilaç bedeli ile kırtasiyelere ödediğiniz kalem-defter vb. bedeli karşılığı aldığınız yazar kasa
şleri "tevsik edilecek belge" olarak kabul edilmemekte olup kendinize , eşinize ve küçük çocuklarınıza ait faturaların
kullanılması gerekmektedir.
-Diğer yandan, gerçek veya götürü gider yöntemi sa iradın bulunmasına yöneliktir. Eğitim ve sağlık harcamaları
ise Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendine göre beyanname üzerinden
yapılacak indirimlerle ilgili olup, mezkur maddeye göre beyanname üzerinde indirim konusu yaptığınız bu harcamalarla
ilgili belgeleri, götürü gider yöntemini seçseniz dahi, yapılacak inceleme sırasında kanıtlayıcı vesika olarak ibraz edilmek
üzere, tanzim tarihlerini takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza etmeniz gerekmekte olup, ayrıca
beyannameye eklemenize gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.