Gözetim uygulaması kapsamında ithal edilen ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların ilk iktisap kapsamında tesliminde matrah hk.

Gözetim uygulaması kapsamında ithal edilen ÖTV

Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların ilk

iktisap kapsamında tesliminde matrah hk.

Kanun Numarası

4760

Kanun

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU

Özelge No

39044742-135-1006503

Özelge Tarihi

09.09.2022

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü

Sayı: 39044742-135-1006503

Gözetim uygulaması

kapsamında ithal edilen ÖTV

Konu: Kanununa ekli (II) sayılı listede

yer alan araçların ilk iktisap

kapsamında tesliminde matrah.

ilgi

09.09.2022

:......tarihli ve.... evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Firmanızın 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi

(ÖTV) Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan motosikletlerin ithalatı, imalatı ve

teslimi faaliyeti ile iştigal ettiği; ithalatta gözetim uygulamaları dolayısıyla ithalat

bedelinden farklı referans fiyatları uygulanabildiğinden bahisle ilk iktisap

kapsamında teslime ilişkin (2A) numaralı ÖTV Beyannamesi düzenlenirken referans

fiyatlı katma değer vergisi (KDV) matrahının mı, yoksa ithal bedeline göre

hesaplanan gümrük vergisine esas bedelin mi dikkate alınacağı hususunda görüş

talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun (1/2) maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının

KDV'ye tabi olduğu hükme bağlanmış olup aynı Kanunun 21 inci maddesinde;

"ithalatta verginin matrahı aşağıda gösterilen unsurların toplamıdır.

a) ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymetinin, gümrük vergisinin

kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması

halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde

malın gümrükçe tespit edilecek değeri,

b) ithalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,

c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve

ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı,

kur farkı gibi ödemeler"

hükmü yer almaktadır.

Buna göre, Şirketiniz tarafından yapılan motosiklet ithalatı KDV'ye tabi olup, KDV

matrahının 3065 sayılı Kanunun 21 inci maddesi çerçevesinde belirlenmesi

gerekmektedir.

Öte yandan, 4760 sayılı ÖTV Kanununun;

- (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi

olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbi

olduğu,

(2/1) m ilk iktisabin (( listedeki

mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini,

müzayede yoluyla veya kayit ve tescil edilmiş olsa dahi Tüketicinin Korunması

Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti

yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya

başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,

(11/3) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların

teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer

vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği,

(12/1) maddesinde, ÖTV'nin bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında

gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak

verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının

satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahı üzerinden malın

tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, verginin

mükellefin alış bedeli olarak hesaplandığı durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu

malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış

bedelinden de indirilebileceği ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın

imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi

matrahından düşük olamayacağı

hüküm altına alınmış olup, söz konusu hükümlerin uygulama usul ve esasları Özel

Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde belirlenmiştir.

Mezkûr Genel Tebliğinin (III/A-1) bölümünde;

- Kanunun (12/1) maddesi uyarınca, (II) sayılı listedeki taşıtlardan alınacak verginin,

mükellefin bu taşıtı alış bedeli ile her halükârda bu taşıtın imalatçısının satış bedeli

veya Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre ithalatta hesaplanan

KDV matrahı üzerinden taşıtın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından

az olamayacağı,

- (II) sayılı listedeki taşıtlar için, mükellefin bu taşıtı satış bedeli ve alış bedeli ile taşıt

ithal edilmiş ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt içinde imal edilmiş ise

imalatçının satış bedeli üzerinden hesaplanan ÕTV tutarlarından en fazla olanın

beyan edilip ödeneceği, ithalatçı veya imalatçı firma ile ÖTV mükellefi arasında

birden fazla safhanın bulunup bulunmamasının ÖTV matrahının yukarıda belirtilen

doğrultuda tespitini etkilemeyeceği,

Mükellefin taşıtı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu taşıtı mükellefe teslim eden

tarafından iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin %10'unu geçmemek üzere

yapılan iskonto tutarı indirilmek suretiyle mükellefin alış bedelinin

hesaplanabileceği; ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın da taşıtın imalatçısının

satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından düşük olamayacağı;

alış bedeli üzerinden yapılacak söz konusu iskontonun matrahın tespitinde dikkate

alınabilmesi için Vergi Usul Kanunu hükümleri kapsamında belgelendirilmesinin

zorunlu olduğu

açıklamalarına yer verilmiştir.

İthalatta gözetim uygulaması ile ilgili olarak görüşlerine başvurulan Ticaret

Bakanlığınca;

-İthalatta Gözetim Uygulanması Hakkında Karar (2004/7304) ve İthalatta Gözetim

Uygulanması Yönetmeliği hükümleri uyarınca, Bakanlıklarınca (ithalat Genel

Müdürlüğü), bir malın ithalatında kaydedilecek gelişmelerin yakından izlenmesi

amacıyla, o malın ithalatında gözetim uygulanmasına karar verilebildiği,

-Konuya ilişkin düzenlemelerin, ilgili eşyaya ilişkin istihsal olunan ithalatta Gözetim

Uygulanmasına İlişkin Tebliğler ile yapıldığı,

-İleriye yönelik gözetime tabi bir malın ithalatında gümrük mevzuatinın gerektirdiği

belgelerin yanı sıra "Gözetim Belgesi" de arandığı,

-İlgili Tebliğin "kapsam"ı belirlenirken, eşyanın GTİP'i ve tanımının yanısıra, birim

kıymete de yer verilmesi durumunda, kıymet kriterli gözetimden bahsedildiği, bu

durumda, ilgili Tebliğde belirtilen gümrük kıymetinin altında birim kıymetleri haiz

eşya ithalatlarında gözetim belgesi arandığı,

-Gözetim Belgesinin, 4458 sayılı Gümrük Kanununun eşyanın gümrük kıymetine

ilişkin hükümlerinin uygulanmasını engellemediği; ilgili Tebliğlerde belirtilen

kıymetlerin, 4458 sayılı Gümrük Kanununun eşyanın gümrük kıymetine ilişkin

hükümlerinin uygulanmasına esas teşkil etmediği,

-2019/1 sayılı Genelgeleri uyarınca, eşya kıymetinin gözetim tebliğinde belirtilen

kıymetten düşük olması durumunda, eşya kıymetinin gözetim tebliğinde belirtilen

düzeye çıkmasını sağlayacak şekilde yurtdışı diğer gider beyan edilmesi halinde

yükümlüden gözetim belgesi ibrazı istenilmediği,

-Referans fiyat uygulaması ile ilgili olarak ise; beyan edilen gümrük kıymetinin

gerçeklik veya doğruluğunun incelenmesinde gümrük idarelerince değişik eşyalar

lerin kullan

-Referans/veri fiyat bilgilerin, gümrük idareleri tarafından ithal eşyasının gümrük

kıymeti esas değerler olarak kullanılmadığı, kıymet tespitinde gümrük idaresinin

beyanın gerçekliği ve doğruluğu konusunda yapılacak incelemede kullanıldığı, söz

konusu verilerin, beyanın ayrıntılı incelenmesine gerek olup olmadığı yönünde yol

gösterici mahiyette olduğu

açıklamalarında bulunulmuştur.

Bu kapsamda, 4760 sayılı ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki mallardan olan

motosikletlerin ilk iktisap kapsamında ÖTV matrahı, hesaplanacak özel tüketim

vergisi hariç katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül

edecektir. Bununla birlikte, ithalat yoluyla gelmiş olan söz konusu taşıtların ÖTV

matrahının hiçbir şekilde 3065 sayılı KDV Kanununun 21 inci maddesi çerçevesinde

belirlenen ithalattaki KDV matrahından düşük olamayacağı tabiidir.

Bu bakımdan, gözetim uygulaması kapsamında Gözetim Belgenizin mevcut

bulunması ve buna göre referans fiyattan düşük bedelle gümrük vergisine esas

kıymet ile ithalat yapmanız durumunda, bu kıymet ve bu kıymete 3065 sayılı KDV

Kanununun 21 inci maddesi uyarınca ithalat matrahına dahil edilmesi gereken diğer

unsurlar dikkate alınmak suretiyle belirlenecek olan tutarın; Gözetim Belgenizin

bulunmaması ve eşya kıymetinin İthalatta Gözetim Uygulanmasına İlişkin

Tebliğlerde belirtilen düzeye çıkmasını sağlayacak şekilde yurtdışı diğer gider beyan

edilerek ithalatın yapılması durumunda ise referans bedelinin ve bu bedele anılan

madde uyarınca ithalat matrahina dahil edilmesi gereken diğer unsurlar da ilave

edilmek suretiyle belirlenecek olan tutarın ithalattaki KDV matrahı olarak esas

alınması ve ÖTV hesabının da bu tutara göre yapılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.