Grafik, 3D model, 3D animasyon, müzik, fotoğraf ve video tasarım çalışmalarının gelir vergisinden istisna olup olmayacağı hk.

Özelge: Grafik, 3D model, 3D animasyon, müzik, fotoğraf ve
video tasarım çalışmalarının gelir vergisinden istisna olup
olmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-31
Tarih: 
02/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-31 02/01/2012
Konu : Grafik, 3D model, 3D animasyon, müzik, fotoğraf ve  
video tasarım çalışmalarının gelir vergisinden istisna
olup olmayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, grafik, 3D model, 3D animasyon ve müzik tasarımları
ile fotoğraf ve video çalışmaları yaptığınız belirtilerek, bu faaliyetlerden elde ettiğiniz kazancın gelir
vergisinden istisna olup olmayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında
Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek
halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr,
bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film,  video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri  hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulüyoktur."  hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş ve maddenin 2/a bendinde de 18
inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemlerden (2009/14592 sayılı
BKK gereğince) % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı öngörülmüştür.Bu açıklamalara göre, yapmış olduğunuz ticari mahiyette olmayan fotoğraf ve video
çalışmalarının eser niteliğinde olduğunun belgelendirilmesi halinde, söz konusu çalışmalarınızdan 
elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18inci maddesinde
yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ayrıca söz konusu istisna kapsamında
bulunan çalışmalarınızın Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasına istinaden
tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden
gelir vergisi tevkifatı yapılacağı ve istisna hadleri  içinde kalan bu kazançlarınız için yıllık
beyanname verilmeyeceği tabiidir.
Öte taraftan,  grafik tasarımı, 3D model tasarımı, 3D animasyon tasarımı, müzik tasarımı
çalışmalarının  anılan maddede yer alan eserler kapsamında  değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır. Bu faaliyetlerden elde ettiğiniz kazancın serbest meslek kazancı olarak
vergilendirilmesi gerekmekte olup, bu faaliyetiniz için 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü
maddesi uyarınca işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 ve 210 uncu maddeleri uyarınca
serbest meslek kazanç defteri tutma, 236 ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerinize ilişkin
her türlü tahsilâtlar için serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyetiniz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.