GSM operatörlerine ait ön ödemeli hatlara ilişkin yapılan kontör satışından alınan işlem bedeli için gün sonunda alınan raporlara istinaden muhtelif m

Özelge: GSM operatörlerine ait ön ödemeli hatlara ilişkin
yapılan kontör satışından alınan işlem bedeli için gün
sonunda alınan raporlara istinaden muhtelif müşteriler
ibareli fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hk.
Sayı: 
11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--312
Tarih: 
04/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
Sayı :11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--312 04/03/2013
Konu :Kioks sistemi kullanılmak suretiyle yapılan kontör  
satışlarına istinaden gün sonunda muhtelif müşteriler adı
altında toplu fatura tanzim edilip edilemeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ülkemizde faaliyette bulunan GSM operatörleri ile bir
sözleşme çerçevesinde mağaza, market, alışveriş merkezleri gibi yerlerde kiosk olarak adlandırılan
elektronik makineler aracılığı ile nakit para karşılığı kendi nam ve hesabınıza ön ödemeli telefon
hatlarına ait kontörlerin satışını yaptığınız, bu işlemde GSM operatörüne nakden veya hesaben
ödeme yapıldığında GSM operatörünün elektronik kayıt sistemi ile cihaza kontör yüklediği ve fatura
düzenlediği, yüklenilen kontörlerin elektronik makine aracılığı ile nihai tüketiciye satışı yapıldığında
tarafınızca kontör bedeline ilaveten 1 TL işlem bedeli alındığı belirtilerek, yapılan işlemlerin gün
sonunda alınan raporlara istinaden muhtelif müşteriler adı altında belgelendirilmesinin mümkün
olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229'uncu maddesinde; faturanın
satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı
satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu hükmedilmiştir.
            Anılan Kanun'un 231/5'inci maddesi hükmüne göre, faturanın malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenmesi gerektiği, bu süre içerisinde
düzenlemeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanun'un 232'nci maddesinde; birinci ve ikinci sınıf tüccarların, kazancı basit usulde
tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin; birinci ve ikinci sınıf tüccarlara,
serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilere, vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura
vermek ve bunların da fatura istemek ve almak mecburiyetinde oldukları hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, 385 sıra  No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "2-Otomatik Satış
Makineleri ile Yapılan Satışlarda Belge Düzeni" başlıklı bölümünde;
            "a) Otomatik satış makineleri kullanılmak suretiyle yapılan mal veya hizmet satışlarının,
anılan makinelerin aşağıda belirtilen şekilde kullanılması kaydıyla, Tebliğ'in bu bölümünde yer alanaçıklamalar çerçevesinde belgelendirilmesi uygun görülmüştür.
            - Söz konusu makinelerle yapılan mal veya hizmet satışlarına ilişkin bilgiler, makinenin
hafızasından silinemeyecek ve değiştirilemeyecek bir şekilde kaydedilecektir.
            - Kaydedilen bilgilere dışarıdan herhangi bir müdahale yapılamayacaktır.
            -  Gün sonunda makineden günlük satış raporu alınabilecektir.
            Bu şartların sağlanması durumunda malın satışı veya hizmetin verilmesi anında Vergi Usul
Kanunundu yer alan belgelerden herhangi biri düzenlenmeyecek ancak gün sonlarında makineden
alınacak raporlara istinaden "muhtelif müşteriler" ibareli bir fatura düzenlenecektir.
            b) Otomatik satış makinelerinin yukarıda sayılan şartları taşımaması ve herhangi bir
düzeneğinin olmaması nedeniyle satışın para atılmak suretiyle yapılması halinde, malın sevk
edildiği tarihten itibaren azami yedi gün içinde satılan malları içerecek şekilde "muhtelif
müşteriler" ibareli bir fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
            Her iki halde de, söz konusu otomatik satış makinelerine yerleştirilmek üzere taşınan mallar
için "muhtelif müşteriler" ibareli sevk irsaliyesi düzenlenecek ve yukarıda bahsi geçen şekilde
düzenlenecek faturalar ile irtibatlandırılacaktır.
            c) Sadece hizmet sunan makinelerde yukarıda bahsedildiği şekilde düzeneğin olmaması
durumunda ise gün sonunda cihazda birikmiş paranın sayılarak toplam hasılat tutarı üzerinden
"muhtelif müşteriler" ibareli bir fatura düzenlenecektir.
            Ayrıca, söz konusu makineleri farklı işyerlerine yerleştirmek suretiyle komisyon ödenmesi
karşılığında komisyon tutarını gösterir faturanın düzenleneceği ise tabiidir." açıklamaları yer
almaktadır.
            Bu itibarla, özelge talep formunuzda belirtilen kontör satışında kullanılacak elektronik
makinelerin 385 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "2-Otomatik Satış Makineleri ile
Yapılan Satışlarda Belge Düzeni" başlıklı bölümünde yazılı nitelikleri taşıması durumunda, yapılan
işlemin telekomünikasyon sektörü ile ilgili mevzuata uygun olması koşulu ile gün sonunda "muhtelif
müşteriler" ibareli tek fatura düzenlemeniz mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.