Gübre ve gübre üretiminde kullanılan hammaddelerin tesliminde KDV oranı
Gübre ve gübre üretiminde kullanılan hammaddelerin
tesliminde KDV oranı
Sayı:
13649056-130[28-2016/ÖZE-07]-24
Tarih:
17/02/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 13649056-130[28-2016/ÖZE-07]-24 17.02.2017
Konu : Gübre ve gübre üretiminde kullanılan
hammaddelerin tesliminde KDV oranı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; Samsun Gümrük Müdürlüğünce
tescilli 03.01.2016 tarihli serbest dolaşıma giriş beyannamesi (SDGB) muhteviyatı 2503.00.10.00.00
Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında yer alan ve gübre üretiminde kullanılacağı
belirtilen "Rafine Edilmemiş Kükürt" cinsi eşyanın ithali sırasında (Gümrük İdaresi tarafından
BİLGE sisteminde gerekli düzenlemenin yapılmamış olması nedeniyle) genel oranda (% 18) katma
değer vergisi (KDV)'nin alındı belgesi ile ödendiği, ancak söz konusu eşyanın ithalinde % 1 oranında
KDV hesaplanması gerektiği ve bu nedenle fazla olarak ödendiği belirtilen kısmın iadesinin talep
edildiği belirtilerek, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübre ile gübre
üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminin ne şekilde uygulanacağına
ilişkin Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu
listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
Diğer taraftan, 29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV
oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 20 nci sıra
eklenerek Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ile gübre
üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminde KDV oranı 1.1.2016
tarihinden itibaren % 1 olarak belirlenmiştir.
Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un
13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı
fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, bu ürünlerin teslimi 10.2.2016 tarihinden geçerli olmak
üzere istisna kapsamına alınmıştır. Konu ile ilgili gerekli açıklamalara 04.10.2016 tarihli ve 29847
sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik
Yapılmasına Dair Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğine eklenen (II-B.11) bölümünde yer
verilmiştir.
Buna göre, yalnızca gübre üreticilerine yapılan gübre içeriğinde bulunan hammadde teslimleri
KDV'den istisna olup, bu hammaddeleri gübre üreticilerine teslim eden mükelleflerin gerek
yurtiçinden aldıkları gerekse ithal ettikleri gübre içeriğinde bulunan hammaddeler için istisna
uygulanması mümkün değildir.
Bu kapsamda, 2503.00.10.00.00 GTİP numarasında sınıflandırıldığı ifade edilen "Rafine Edilmemiş
Kükürt" cinsi eşyanın, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübrelerin
içeriğinde bulunan hammadde olarak 1.1.2016-10.2.2016 tarihleri arasında (3.1.2016 tarihinde)
gübre üreticileri tarafından ithalinin % 1 oranında KDV'ye tabi olması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.