Gümrüklü sahalarda bulunan C tipi özel antrepoda vergisiz satışı yapılan mallara yönelik denetim ve tespit hizmetinin KDV Kanunu 13/b istisnasından ya

Özelge: Gümrüklü sahalarda bulunan C tipi özel antrepoda
vergisiz satışı yapılan mallara yönelik denetim ve tespit
hizmetinin KDV Kanunu 13/b istisnasından yararlanıp
yararlanamayacağı hk.
Sayı:
39044742-KDV.13-1901
Tarih:
21/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-KDV.13-1901 21/07/2014
Konu : Gümrüklü sahalarda bulunan C tipi özel antrepoda vergisiz
satışı yapılan mallara yönelik denetim ve tespit hizmetinin
KDV Kanunu 13/b istisnasından yararlanıp
yararlanamayacağı.
İlgi (a) özelge talep formu ile, gümrüklü sahalarda bulunan C tipi özel antrepolarda
depolanan eşyaların Türkiye'den yurt dışına sefer yapan uçaklara gümrüksüz satış iznine sahip
olduğunuz belirtilerek, vergisiz malların satışına yönelik yetkilendirilmiş gümrük müşavirinden
alınan denetim ve tespit hizmetinin KDV Kanununun 17/4-o maddesi kapsamında istisna olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
İlgi (b) yazı ile, gümrük mevzuatına göre gümrük antreposu sayılan gümrüksüz satış
mağazalarının T.C. gümrük bölgesi içinde faaliyet gösterdiği ve söz konusu mağazalara yurt içinden
yapılan teslimlerin KDV Kanununun 1/1 inci maddesi gereği KDV ye tabi olması nedeniyle
gümrüksüz satış mağazasında yetkilendirilmiş gümrük müşaviri tarafından verilen denetim
hizmetlerinin, KDV Kanununun 17/4-o maddesi kapsamında değerlendirilmesinin mümkün
bulunmadığı yönünde görüş verilmiştir.
İlgi (c) dilekçeniz ile ek açıklamalarda bulunularak, gümrüksüz eşyaların gümrüklü sahada
bulunan ve gümrük mevzuatına istinaden C tipi özel antrepo olarak kabul edilen yerden, yurt dışına
uçan uçaklara tesliminin gümrük mevzuatı gereği yetkilendirilmiş gümrük müşavirliği firmasının
nezaretinde yapıldığı, gümrüklü sahalarda görev ifa eden yetkilendirilmiş gümrük müşaviri
tarafından antrepoya giren ve çıkan eşyalara yönelik gözetim hizmeti verildiği ve bunun sonucunda
günlük sayım tutanağının düzenlendiği, söz konusu hizmetin nezaret hizmeti ile aynı hizmet olduğu
belirtilerek, gümrüklü sahalarda bulunan C tipi özel antrepoda, vergisiz satışı yapılan mallara
yönelik gözetim ve tespit hizmetinin KDV Kanununun 13/b maddesi kapsamında istisna olup
olmadığı hususunda bilgi talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 13/b maddesi ile, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve
hava meydanlarında yapılan hizmetler KDV den istisna edilmiştir.
Söz konusu istisna kapsamına liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçlarına
verilen hizmetler girmektedir. Bu kapsamda, hava ve deniz taşıma araçları için liman ve hava
meydanlarında verilen pilotaj, römorkaj, palamar, uçak ve gemilerin parkı gibi hizmetler KDV den
istisna olacaktır.
Liman ve hava meydanlarında deniz ve hava taşıma araçlarının seyrüseferine ilişkin olarak
araçların yük ve yolcusuna verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de istisna kapsamına
girmektedir.
Bu hizmetlerin gemi ve yük sahibi firmaların acentelerine yapılması, liman ve hava meydanı
işletmeleri dışında diğer gerçek ve tüzel kişiler tarafından yapılması istisna uygulamasını
etkilememektedir.
Ancak, Kanunun 13/b maddesindeki istisna uygulaması tek safhalı olduğundan, gemiye veya
acentesine doğrudan verilen hizmetler istisna kapsamında değerlendirilebilecektir. Alt yükleniciler
tarafından verilen hizmetler istisna kapsamında mütalaa edilmeyecektir.
Nezaret hizmeti istisna kapsamında değerlendirilmekte olup, nezaret hizmeti "Konteyner ve
diğer yüklerin gemiden sahaya indirilmesi veya gemiye yüklenmesi esnasında verilen gözetim
hizmeti" olarak tanımlanmıştır.
Öte yandan, Gümrük Genel Tebliği (Yetkilendirilmiş Gümrük Müşavirliği) (Seri No:3) ile
değişik (Seri No:2)'nin:
4/1-m maddesinde; Yetkilendirilmiş Gümrük Müşavirinin "Bu Tebliğ kapsamındaki tespit
işlemlerini yapan ve sonucunda tespit raporunu düzenleyen, Bakanlıkça adına yetki belgesi
düzenlenen gerçek veya tüzel kişi ortağı gümrük müşavirini"
4/1-ı maddesinde ise Tespit Raporunun, "Yetkilendirilmiş gümrük müşaviri tarafından tespit
işlemleri için gerekli inceleme ve araştırmanın tamamlanmasını müteakiben şekil ve içeriği
Rehberde yer alan, Rehberin ilgili bölümlerinde belirtilen usul ve esaslara uygun şekilde
düzenlenecek raporu"
ifade ettiği açıklanmıştır.
Bu çerçevede, yetkilendirilmiş gümrük müşavirleri tarafından yapılan tespit işlemleri
sonucunda tespit raporu düzenlemek suretiyle verilen hizmetlerin nezaret hizmetleri kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, gümrüklü sahalarda faaliyet gösteren Şirketinizce satışı yapılan vergisiz mallara
yönelik yetkilendirilmiş gümrük müşaviri tarafından verilen denetim ve tespit hizmetinin, gerek
hava meydanlarında hava taşıma araçlarına verilen bir hizmet, gerekse de hava meydanlarında
hava taşıma araçlarının seyrüseferine ilişkin olarak yük ve yolcuya verilen bir hizmet kapsamında
değerlendirilememesi nedeniyle KDV Kanununun 13/b maddesinde yer alan istisnadan
faydalanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.