Gümüş takı satışı faaliyetinde katma değer vergisinin gider olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği ile enflasyon düzeltmesi yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Gümüş takı satışı faaliyetinde katma değer
vergisinin gider olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği ile
enflasyon düzeltmesi yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
11395140-105[Mük 298-2012/VUK-1- . . .]-1000
Tarih: 
17/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 11395140-105[Mük 298-2012/VUK-1- . . .]-1000 17/04/2014
Konu : Gümüş takı satışı faaliyetinde katma değer vergisinin gider 
olarak kaydedilip edilemeyeceği ve enflasyon düzeltmesi
yapılıp yapılamayacağı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; pazarlarda gümüş takı satışı yaptığınızı, atölyenizin
olmadığını, alış faturalarında gümüş bedelinde KDV hesaplanmadığını, ancak gümüş takı işçiliğinde
KDV hesaplandığını belirterek, gümüş takı teslimlerinde perakende satış fişinin nasıl
düzenleneceği, perakende satış fişinde gümüş takı işçiliği olarak hesaplanan KDV'nin gider
kaydedilip kaydedilmeyeceği, enflasyon düzeltmesi yapılıp yapılmayacağı hususlarında
Başkanlığımız görüşlerini talep etmektesiniz.
            I- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
            -17/4-g maddesinde, külçe gümüş tesliminin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme
bağlanmıştır.
            -23/f maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, gümüşten mamul veya gümüş
ihtiva eden eşyalar ile sikke gümüş teslimlerinde özel matrah şekli uygulanması uygun görülmüştür.
            -28 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile katma değer vergisi oranları, (I) sayılı listede yer alan teslim ve
hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde yer almayan
diğer vergiye tabi teslim ve hizmetler için % 18 olarak tespit edilmiş olup (I) ve (II) sayılı listelerde
gümüş teslimlerine yer verilmemiştir.
            -29/1-a maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hükmüne yer verilmiştir.
            69 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde gümüş takı satışında katma değer vergisi matrahının,
teslim bedelinden külçe gümüş bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olacağı; eşyanın bünyesinde
yer alan külçe gümüş tutarının, kullanılan gümüşün ayarı göz önünde tutularak tespit edileceği, bu
miktarın işlemin yapıldığı gündeki külçe gümüş değeri ile çarpılması sonunda, satış bedelinden
indirilecek tutarın belirleneceği açıklanmıştır.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre;            -Gümüş takı (kolye, bilezik, küpe, yüzük) satışında satış bedelinden külçe gümüş bedeli
düşüldükten sonra kalan kısım üzerinden % 18 oranında katma değer vergisi hesaplanması,
            -Ayrıca, gümüş takı alımı sırasında ödediğiniz KDV'nin, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu
takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme
döneminde indirim konusu yapılması
            gerekmektedir.
            II- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde faturanın, satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu hükmedilmiştir.
            Aynı Kanunun 231 inci maddesinin 5 inci fıkrasında ise; faturanın, malın teslimi veya
hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenmesi gerektiği, bu süre
içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
            Mezkûr Kanunun 232 nci maddesinde de; "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit
usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
            1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
            2. Serbest meslek erbabına;
            3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
            4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
            5. Vergiden muaf esnafa.
            Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
            Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde
tesbit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya
onlara yaptırdıkları iş bedelinin (1.1.2013'den itibaren geçerli olmak üzere) 800.-TL'yi geçmesi veya
bedelinin (1.1.2013'den itibaren geçerli olmak üzere) 800.-TL'den az olsa dahi istemeleri halinde
emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmü yer almaktadır.
            Anılan Kanunun 233 üncü maddesinde; "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde
tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin fatura vermek mecburiyetinde
olmadıkları satışları ve yaptıkları işlerin bedelleri aşağıdaki vesikalardan herhangi biri ile tevsik
olunur.
            1. Perakende satış fişleri;
            2. Makineli kasaların kayıt ruloları;
            3. Giriş ve yolcu taşıma biletleri.
            Perakende satış fişi; makineli kasaların kayıt ruloları ve biletlerde, işletme veya mükellefin
adı, düzenlenme tarihi ve alınan paranın miktarı gösterilir.
            Perakende satış fişi ile giriş ve yolcu taşıma biletleri seri ve sıra numarası dahilinde teselsül
ettirilir. Bu fiş ve biletler kopyalı iki nüsha olarak tanzim edilir ve bir nüshası müşteriye verilir.
Makineli kasa kullanıp da müşteriye fiş (makineli kasanın önceki fıkrada belirtilen malumatı ihtiva
eden fişi) verilmemesi halinde, perakende satış fişi tanzimi ve müşteriye verilmesi mecburidir."hükmü yer almaktadır.
            Adı geçen Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (1) numaralı bendinde,
kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin fiyat
endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde % 100'den ve içinde
bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde mali tablolarını enflasyon düzeltmesine
tabi tutacakları hükmü yer almakta olup, 5228 sayılı Kanunla eklenen (9) numaralı bent ile de,
"Münhasıran sürekli olarak işlenmiş; altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükellefler bu
fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan şartlara bakılmaksızın enflasyon düzeltmesi yaparlar."
hükmü getirilmiştir.
            Konuya ilişkin yayımlanan 348 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; "...
münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden ve kazançlarını
bilanço esasına göre tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin, enflasyon düzeltme
şartlarının (fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde
%100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde%10' dan fazla olması) oluşup oluşmadığına
bakılmaksızın, 2005 ve müteakip yıllarda her geçici vergi dönemi ve hesap dönemi sonu itibarıyla
enflasyon düzeltmesi yapmaları zorunludur." denilmektedir.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre;
            -Gümüş takı (kolye, bilezik, küpe, yüzük) satışı faaliyetinizde, 800.- TL'nin altında kalan
emtia teslimlerinizi yukarıda sayılan perakende satış vesikalarından herhangi biri ile tevsik etmeniz,
bu tutarı aşan satışlarınızda ise fatura düzenlemeniz gerekmekte olup, 800.- TL'nin altında kalan
satışlarınızda müşterilerinizin fatura istemesi halinde fatura düzenleme zorunluluğunuz
bulunmaktadır.
            -Vergi Usul Kanununun mükerrer 298/A-1 maddesindeki şartların oluşması halinde
kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin (şartlar
oluşmasa da münhasıran sürekli olarak işlenmiş; altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden ve
kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin) enflasyon
düzeltmesi yapmaları zorunlu olup, gümüş takı alım-satımı faaliyetinizde işletme hesabı esasına
göre defter tuttuğunuzdan dolayı enflasyon düzeltmesi yapma zorunluluğunuz bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.