Güneş Enerjisi Santrali (GES)'nden üretilen elektriğin tüketilen elektrikten mahsuplaşması ve beyanı hk.
Güneş Enerjisi Santrali (GES)'nden üretilen elektriğin
tüketilen elektrikten mahsuplaşması ve beyanı hk.
Kanun Numarası
3065
Kanun
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-64597866-130-528691
Özelge Tarihi
17.04.2026
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı:E-64597866-130-528691
Güneş Enerjisi Santrali (GES)'nden üretilen elektriğin tüketilen Konu:
elektrikten mahsuplaşması ve beyanı hk.
17.04.2026
a)... tarihli özelge talep formunuz.
İlgi: b)... tarihli ek dilekçeniz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eki dilekçenin incelenmesinden, şirketinizin un
üretimiyle iştigal ettiği, Elektrik Piyasasında Lisanssız Elektrik Üretimine İlişkin
Yönetmelik kapsaminda, ...'de güneş enerji sisteminden üretim yapılarak elektrik
üretimine geçildiği, üretilen elektriğin... A.Ş. ye verildiği, İstanbul'da bulunan
fabrikalarınızda ise tüketim için ... A.Ş. den elektrik alındığı, söz konusu Yönetmelik
kapsamında üretilen elektriğin tüketilen elektrikten mahsubu yapılarak farka ait
ödemenin yapılmasının öngörüldüğü belirtilerek, yıl içerisinde üretim ve tüketim
miktarları eşit olmadığından bahisle üretim ve tüketim arasında farklılık durumuna
göre, Yönetmelik kapsamında mahsuplaşma yapılmadan toplam üretim ve tüketim
tutarları üzerinden mi yoksa mahsuplaşma yapıldıktan sonra kalan bakiyeler
üzerinden mi fatura düzenleneceği ve fatura döneminin ne olacağı hususlarında
Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,
- 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
- 2/3 maddesinde, su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki
dağıtımların da mal teslimi niteliğinde olduğu,
- 2/5 maddesinde, trampanın iki ayrı teslim olduğu,
- 10/g maddesinde, vergiyi doğuran olayın, su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve
benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların bedellerinin tahakkuk ettirilmesi
anında meydana geleceği,
- 29/1 maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden kendilerine yapılan teslim ve hizmetler
dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma
değer vergilerini indirebilecekleri,
29/3 maddesinde ise, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim
yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere
kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin, "Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi" başlıklı
(1/ç-1.) bölümünde;
"... Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında
bunların ilgili müesseselerce bedellerinin tahakkuk ettirilmesi ile vergiyi doğuran
olay meydana gelir. Kanunun (2/3) üncü maddesi uyarınca su, elektrik, gaz, ısıtma,
sogutma ve benzeri dagitimiar mal tëslimi sayilmıştir.
Ancak, bu tür malların teslimi önceden gerçekleştirildiği halde bu aşamada
vergilendirilmesi mümkün olmadığından Kanunun bu maddesine dayanılarak
vergilendirme, bunların bedellerinin hesaplandığı anda yapılır. Ayrıca vergiyi
doğuran olay bu malların bedellerinin tahakkuk ettirildiği, yani bedelin hesaplanarak
tahsil edilebilir hale geldiği anda meydana gelmiş sayılır. Bu mükelleflerin mal
bedellerini tahsil edip etmemeleri vergiyi doğuran olay açısından önemli değildir.
Sonradan tahakkuk tutarlarında meydana gelebilecek değişiklikler Kanunun 35 inci
maddesi hükmüne göre düzeltilir..."
açıklamaları yer almaktadır.
KDV Kanununun 2/3 üncü maddesi uyarınca elektrik dağıtımı mal teslimi niteliğinde
olup her bir teslim işlemi bağımsız bir vergiyi doğuran olay teşkil etmektedir. Bu
itibarla, Şirketiniz tarafından ...A.Ş.ye verilen elektrik ile ... A.Ş. tarafından Şirketinize
teslim edilen elektrik, KDV uygulaması bakımından birbirinden bağımsız iki ayrı
teslim işlemi niteliği taşımaktadır.
KDV Kanununun 2/5 inci maddesinde trampanın iki ayrı teslim hükmünde olduğu
açıkça düzenlenmiş olup bu hüküm, birbirinden farklı taraflar arasında gerçekleşen
karşılıklı teslim işlemlerinin hiçbir koşulda tek bir işlem olarak
değerlendirilemeyeceğini ortaya koymaktadır. Dolayısıyla üretilen elektriğin tüketilen
elektrikle mahsuplaştırılması suretiyle tek bir net tutar üzerinden işlem tesis edilmesi,
KDV Kanununun teslim ve vergiyi doğuran olaya ilişkin temel hükümleriyle
bağdaşmamaktadır.
Nitekim Şirketinizin elektrik üretim tesisi ... A.Ş. bölgesinde, tüketim tesisi ise ...A.Ş.
bölgesinde bulunmakta olup söz konusu tesisler farklı dağıtım şirketi bölgelerinde
yer almaktadır. Bu durumda üretim ve tüketim aynı şebeke üzerinden
gerçekleşmemekte; üretilen elektrik fiziksel olarak tüketim noktasına iletilememekte
ve tüketilen elektrik de üretilen elektrikten karşılanmamaktadır. Bu itibarla, KDV
uygulaması bakımından karşılıklı teslimler arasında herhangi bir mahsuplaşma
yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre;
-Şirketiniz tarafından ... A.Ş.ye verilen elektrik için, bedelin tahakkuk ettiği tarih
itibarıyla vergiyi doğuran olay gerçekleşeceğinden, tahakkuk eden tutar üzerinden
KDV hesaplanarak ilgili dönem KDV beyannamesinde beyan edilmesi ve tahakkukun
kesinleştiği tarihten itibaren 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 231/5 inci maddesi
uyarınca yedi gün içinde... A.Ş. adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
-...A.Ş. tarafından Şirketinize teslim edilen elektrik için ise bedelin tahakkuk ettiği tarih
itibarıyla vergiyi doğuran olay gerçekleşeceğinden, ... A.Ş. tarafından Şirketiniz adına
fatura düzenlenmesi gerekmekte olup söz konusu faturada gösterilen KDV, kanuni
defterlere kavdedildiăi verailendirme döneminde genel esas öre id
konusu yapılabilecektir.
-
Her iki teslim işlemi bakımından da üretilen elektrik ile tüketilen elektrik miktarları
arasında KDV uygulaması kapsamında mahsuplaşma yapılması mümkün
bulunmamakta olup işlemlerin toplam üretim ve tüketim tutarları üzerinden ayrı ayrı
değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak
verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış
bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,
bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.