Günlük veya aylık sürelerle konut kiralama faaliyetinden elde edilen gelirin vergilendirilmesi.

Günlük veya aylık sürelerle konut kiralama faaliyetinden
elde edilen gelirin vergilendirilmesi.
Sayı: 
49327596-120[GVK.ÖZ.2017.68]-165652
Tarih: 
24/09/2018
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :49327596-120[GVK.ÖZ.2017.68] - 165652 24.09.2018
Konu :Günlük veya aylık sürelerle konut  
kiralama faaliyetinden elde edilen
gelirin vergilendirilmesi.
 
 
İlgi :01/12/2017 tarih ve 563292 evrak kayıtlı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Serbest Muhasebeci Mali Müşavir olarak faaliyette
bulunduğunuz, şahsınızla birlikte anne, baba ve kız kardeşinize ait binada, tapuda adlarınıza tescilli
her biri bağımsız mesken niteliğinde dairelerin bulunduğu, söz konusu gayrimenkulleri demirbaş
eşyaları ile birlikte 10 günden az olmamak üzere çoğunlukla aylık olmak üzere kira sözleşmesi
düzenleyerek kiraya verdiğiniz, kiralama işleminden sonra kiracının ihtiyaçlarını karşılayacak
(günlük temizlik, yemek hizmeti vb) bir organizasyonunuzun olmadığı ve gayrimenkullerin serbest
meslek defterinizin aktifinde kayıtlı olmadığını belirterek, demirbaş eşyaları ile birlikte aylık olarak
kiraya verdiğiniz bu gayrimenkullerden elde ettiğiniz kazancın gayrimenkul sermaye iradı mı, yoksa
ticari kazanç olarak mı vergilendirilmesi gerektiği konusunda Başkanlığımızdan görüş talep
ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden
doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmüne yer verilmiş olup, aynı Kanunun 70 inci maddesinin (1)
numaralı bendinde, binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerin gayrimenkul sermaye iradı olduğu
belirtilmiştir.
Anılan Kanunun gayrimenkul sermaye iradına ilişkin hükümleri uyarınca, binaların kısmen veya
tamamen ya da boş veya dayalı döşeli şekilde kiraya verilmesinden elde edilen gelir gayrimenkul
sermaye iradı olarak kabul edilmektedir. Günümüzde de konut olarak kullanılan binalar kiraya
verilirken oda ve diğer müştemilatı ile birlikte tamamen kiracının kullanımına terk edilebilmekte
olup, bu tür kullanımlar Borçlar Kanununda düzenlenen adi kiralama kapsamına girmektedir.
Dolayısıyla bu tip kiralamadan elde edilen gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak vergiye tabi
tutulmaktadır.
Ancak, gayrimenkullerin uzun süreli kiralanması suretiyle elde edilecek gelirden daha fazla gelirelde edilmesi amacıyla, günlük veya aylık olarak, süreklilik arz eden bir şekilde farklı kişilerin
kullanımına hazır halde bulundurulması, kalacak kişilere konutun teslimi ve kalma sürelerinin
sonunda konutun teslim alınması ve yeniden kullanıma hazır hale getirilmesi bir organizasyonu
gerektirmektedir. Söz konusu gayrimenkulleri kira kontratı düzenleyerek verseniz bile aylık olarak
devamlılık arz edecek şekilde kiralama işlemi organizasyon gerektirdiğinden ticari faaliyet olarak
değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, mülkiyeti size ait gayrimenkullerin bir organizasyon içerisinde
devamlı olarak kısa sürelerle (günlük, aylık) başkalarının istifadesine sunulan konuttan elde
ettiğiniz gelirin ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.