GVK nın ücretlerde istisna uygulaması ile ilgili 23 üncü maddesinin 14 numaralı bendi gereğince, ücretlerin istisna olup olmadığı hk.

Özelge: GVK nın ücretlerde istisna uygulaması ile ilgili 23
üncü maddesinin 14 numaralı bendi gereğince, ücretlerin
istisna olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-23-2-361
Tarih: 
07/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-23-2-361 07/06/2011
Konu : 2010-GVK-23-2  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 15.02.2004 tarihinden itibaren ... firmasının ... şubesi Dil
Kursları bölümünde uzman olarak görev yaptığınız, çalıştığınız kurumun merkezinin Almanya' da
olduğu ve Türkiye' de dar mükellef olduğu belirtilerek, ücretinizin döviz olarak Almanya' dan
Türkiye' deki enstitüye aktarıldığı, burada Türk lirasına çevrilip tarafınıza ödendiği, ayrıca 2004
yılından itibaren elde ettiğiniz geliri, ücret geliri olarak gelir vergisi beyannamesi ile beyan ettiğiniz
belirtilerek, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ücretlerde istisna uygulaması ile ilgili 23 üncü
maddesinin 14 numaralı bendi gereğince, ücretlerinizin istisna olup olmadığı konusunda
Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin 14 numaralı bendinde; "Kanuni ve iş
merkezi Türkiye' de bulunmayan dar mükellefiyete tabi işverenlerin yanında çalışan hizmet
erbabına, işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretlerin
gelir vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.
Bu hükme göre, kanuni ve iş merkezi Türkiye' de bulunmayan dar mükellefiyete tabi kurumların
bünyesinde çalışan hizmet erbabına ödenen ücretlere istisnanın uygulanabilmesi için;
1-Türkiye' de hizmet arz eden gerçek kişinin bağlı olduğu işverenin dar mükellef kurum olması, bu
kurumun da Türkiye' de kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunmaması,
2-Dar mükellef kurumda çalışan kişinin hizmet erbabı ve yapılan ödemenin de ücret niteliğinde
olması,
3-Dar mükellef kurumun Türkiye' deki personeline yapılacak ödemenin bu kurumun yurt dışı
kazançlarından karşılanması,
4-Ücretin döviz olarak ödenmesi,
5-Ödenen ücretin dar mükellef kurumun Türkiye'deki hesaplarına gider olarak kaydedilmemesi,
şartlarının bir arada mevcut olması gerekmektedir.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler maddede bentler halinde sayılan
ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkaksahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre ... firmasının Türkiye'de kazanç elde etmesi ve yapılan
ödemenin bu faaliyete ilişkin olması dolayısıyla söz konusu ücretlerin Gelir Vergisi Kanununun
23/14 üncü maddesi kapsamında gelir vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.