GVK'nun Geçici 61 inci maddesine istinaden tevkifata tabi tutulmuş kazanç üzerinden kar dağıtımı nedeniyle tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: GVK'nun Geçici 61 inci maddesine istinaden
tevkifata tabi tutulmuş kazanç üzerinden kar dağıtımı
nedeniyle tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
38418978-125[15-18/4]-25658
Tarih: 
17/01/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :38418978-125[15-18/4]-E.25658 17.01.2019
Konu :GVK'nun Geçici 61 inci maddesine  
istinaden tevkifata tabi tutulmuş
kazanç üzerinden kar dağıtımı
nedeniyle tevkifat yapılıp
yapılmayacağı
  
İlgi :16.03.2018 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
-… % 100 paylı bağlı ortaklığı olan şirketinizin 2016 hesap döneminde … TL tutarında kar elde
ettiği, söz konusu tutar üzerinden Türk Ticaret Kanununun (TTK) 519/1. maddesi uyarınca … TL 1.
tertip genel kanuni yedek akçe ayırdığı, kanuni yedek akçe düşüldükten sonra geriye kalan … TL
tutarında ortaklarınıza dağıtılabilir bir kar oluştuğu, holding statüsünde olmanız nedeniyle
dağıtılacak tutar üzerinden TTK'nın 519/4. maddesi uyarınca 2. tertip yedek akçe ayrılamadığı, 1.
tertip yasal yedek akçe düşüldükten sonra kalan … TL'nin … TL'sinin dağıtımının öngörüldüğü,
- 2016 hesap döneminde … TL iştirak kazancı elde ettiğiniz ve söz konusu dönem iştirak
kazancınızın … TL'lik kısmının … A.Ş.'nin … iştiraki ve … A.Ş.'den…  gelen ve üzerinden Gelir
Vergisi Kanunu'nun Geçici 61. maddesi uyarınca % 19,8 oranında tevkifat yapılmış tutar olduğu
belirtilerek,
2016 yılı karından dağıtımına karar verilen ….TL'nin Gelir Vergisi Kanununun  geçici 61. maddesi
uyarınca % 19,8 oranında tevkifata tabi tutulması, …TL'lik kazancınızın altında olması ve dağıtım
tutarının bu kaynaktan yapılması nedeniyle, …'a dağıtılacak bu tutar üzerinden Kurumlar Vergisi
Kanununun 15 inci maddesi uyarınca tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız
görüşü istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 6/b-i bendinde; tam
mükellef kurumlar tarafından tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi
olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve
(3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından (karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.)
tevkifat yapılması hüküm altına alınmıştır.5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin ikinci fıkrasında;
"Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) Gelir
Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerindeki kâr
payları üzerinden, bu maddenin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tâbi tutulan kazançlar
hariç olmak üzere % 15 oranında vergi kesintisi yapılır."
hükmüne yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 61 inci maddesinde;
"Bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten
sonra ilave edilen iktisadi kıymetler için yapılan harcamalar hariç) yatırım indirimi uygulamasına
ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır.
Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddenin
yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması
nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden
dağıtılsın, dağıtılmasın %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır."
hükümlerine yer verilmiştir.
Anılan Kanunun Geçici 62 nci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde; kurumlar vergisi
mükelleflerinin Geçici 61 inci madde kapsamında tevkifata tabi tutulmuş kazançlarının dağıtımı
halinde 94 üncü madde uyarınca tevkifat yapılmayacağı; dördüncü fıkrasında ise kurumlar vergisi
mükelleflerinin doğrudan veya iştirakleri aracılığıyla, bu maddenin (1) numaralı fıkrasında belirtilen
nitelikte kâr payı elde etmeleri halinde, bu kâr paylarının dağıtımı ve kâr payı elde eden gerçek
kişilerce bu kâr paylarının beyanı ile ilgili olarak (1), (2) ve (3) numaralı fıkra hükümlerinin
uygulanacağı, hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun uygulanmasına ilişkin açıklamaların yer
aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "15.6.3. Gelir Vergisi Kanununun Geçici 62
nci maddesi uygulaması" başlıklı bölümünde;
"Söz konusu geçici maddede yer alan düzenleme uyarınca, kurumlar vergisi mükelleflerinin
31/12/1998 ve daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde ettikleri kârlarının
dağıtımı halinde, bu kâr payları üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. Aynı şekilde 1/1/1999 ve
31/12/2002 tarihleri arasındaki hesap dönemlerinde elde edilen kurumlar vergisinden istisna
kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununa 4842 sayılı Kanunla eklenen geçici 61 inci madde kapsamında
vergi  kesintisine  tabi  tutulacak  kazançların  dağıtılması  halinde  ayrıca  vergi  kesintisi
yapılmayacaktır."
Aynı Genel Tebliğin "15.6.5. İstisna kazançların vergi kesintisi karşısındaki durumu" başlıklı
bölümünde ise;
"4842 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile kurumların istisna kazançları ile normal kazançları
ayrımına son verilmiş, vergi kesintisi kazancın istisna olup olmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına
bağlı hale getirilmiştir. İstisna kazançlar üzerinden prensip olarak kesinti yapılmayacak ancak, bu
kazançların kâr dağıtımına konu edilmesi halinde bu kâr paylarından vergi kesintisi yapılacaktır.
4842 sayılı Kanunla getirilen vergileme rejimi, prensip olarak istisna kazançlar üzerinden vergi
kesintisi yapılmamasını öngörmekle birlikte, aynı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 61
inci madde ile yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançların vergilendirilmesine yönelik
olarak özel bir düzenleme yapılmıştır. Buna göre, madde kapsamında bulunan yatırım indiriminden
yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın dağıtılmasın %19,8 oranında vergi kesintisi yapılmaya
devam olunacaktır."açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıdaki yer alan hüküm ve açıklamalara göre; Gelir Vergisi Kanununun Geçici 61 inci maddesi
hükmü uyarınca, yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden yapılan %19,8 oranındaki
gelir vergisi tevkifatı bu kazanç üzerinden yapılan nihai bir vergileme olup, bu kazancın dağıtımı
halinde dağıtılan bu kazanç üzerinden tevkifat yapılmayacaktır.
Dolayısıyla, iştirak kazançlarınızın Gelir Vergisi Kanununun Geçici 61 inci maddesi kapsamında
vergi kesintisine tabi tutulan kısmının şirketiniz tarafından dağıtımına karar verilmesi halinde,
dağıtılan bu kazanç üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun Geçici 62 nci maddesi hükmü gereğince,
vergi kesintisi yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.