Hakediş ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtların 222 sayılı Kanun kapsamında damga vergisinden istisna olup olmadığı
Hakediş ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtların 222
sayılı Kanun kapsamında damga vergisinden istisna
olup olmadığı
Kanun Numarası
488
Kanun
DAMGA VERGİSİ KANUNU
Özelge No
97895701-155[2016/348]-1390559
Özelge Tarihi
08.10.2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı :E-97895701-155[2016/348]-1390559
Hakediş ödemeleri nedeniyle
düzenlenen kağıtların 222 sayılı Konu
Kanun kapsamında damga
vergisinden istisna olup olmadığı
08.10.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, ... İlçe Milli
Eğitim Müdürlüğünün ... kayıt numaralı "..Taşıma İşi"ihalesi kapsamında adı geçen
idare ile şirketiniz arasında ../.... tarihinde sözleşme imzalandığı, söz konusu ihaleye
ait şirketinize yapılan hakediş ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtların 222 sayılı
Kanun kapsamında damga vergisinden istisna olup olmadığı hususunda
Defterdarlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kāğıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler
arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği; 8
inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın genel ve özel bütçeli
idarelerle, il özel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler
ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi
işletmelerin resmi daire sayılmayacağı hükümleri yer almaktadır.
Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı
bölümünün 1/a fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet
alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler
tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra
senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış
veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin
eden kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanununun 6 ncı maddesinde,
ilköğretim kurumlarının neler olduğu sayılmış; 7 nci maddesinde, ilköğretimin, 1 inci
maddede belirtilen amacı gerçekleştirmek için kurulmuş dört yıl süreli ve zorunlu
ilkokul ile dört yıl süreli ve zorunlu ortaokuldan oluşan bir Milli Eğitim ve Öğretim
Kurumu olduğu; 83 üncü maddesinde, ilköğretimin bütün gelirlerinin ve 78 inci
maddede belirtilen giderlerinin (personel masrafları hariç) her türlü resim ve
vergiden muaf olacağı hükme bağlanmıştır.
222 sayılı Kanunun 78 inci maddesinde sayılan giderler ise ilköğretim
kurumlarınca yapılacak masrafları kapsamakta olup maddenin,
(a) fıkrasında; köy, kasaba, şehir ilköğretim kurumlarının ve öğretmen
lojmanlarının yapımı, tadili, esaslı onarımı, her türlü ilk tesis ve okul eşyası, ders
aletleri ile arsa ve arazi istimlakleri,
(b) fıkrasında; küçük onarımlar, okulların genel giderleri, yoksul öğrencilere
parasız olarak verilecek okul kitapları ve ders levazımı bedeli, öğrencilerin yiyecek,
giyecek noksanlarının telafisi, esaslı hastalıkların tedavisi, pansiyonlu ilkokulların ve
tamamlayıcı kursların ve sınıfların masrafları gibi her türlü giderler
ilköğretimin gideri olarak sayılmıştır.
Bu kapsamda, 222 sayılı Kanunun 78 inci maddesinde sayılan ilköğretimin
giderlerinin her türlü vergiden istisna edildiği, Kanunun 7 nci maddesinde
ilköğretimin dört yıl süreli ve zorunlu ilkokul ile dört yıl süreli ve zorunlu ortaokul
olarak tanımlandığı hususları dikkate alındığında, ihaleye konu işin anılan Kanunda
ilköğretim olarak tanımlanan okullara ilişkin olması şartıyla ilköğretim kurumlarının
ve öğretmen lojmanlarının yapımı, tadili, onarımı ile okul eşyası, ders aletleri tedariki
ve arsa veya arazi iktisabı için yapılacak harcamalara ait olmak ve bir tarafını
ilköğretim idaresi teşkil etmek kaydıyla, ihale kararına, sözleşmelere ve hakediş
ödemesi nedeniyle düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanması
gerekmektedir.
Ayrıca, 222 sayılı Kanun kapsamında yürütülen taşımalı ilköğretim uygulaması
çerçevesinde ilköğretim (anaokulu, ilkokul ve ortaokul) okullarındaki öğrencilerin
taşıma merkezi ilköğretim okullarına günü birlik taşınması işine ilişkin olarak hakediş
ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtlara, ilköğretimin ödeneği kullanılmak suretiyle
ilköğretim idaresi adına yapıldığının tevsiki kaydıyla damga vergisinden istisna
edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 2022/1 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu İç Genelgesinde "..resmi
daireler tarafından yüklenici firmalara yapılan hakediş ödemelerine konu işin 222
sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanunu kapsamında, ilköğretimin ödeneği kullanılmak
suretiyle ilköğretim idaresi adına yapıldığının tevsiki kaydıyla, söz konusu işlere ilişkin
olarak resmi daireler tarafından yüklenici firmalara yapılan hakediş ödemeleri
nedeniyle düzenlenen kağıtları da kapsayacak şekilde 222 sayılı Kanunun 83 üncü
maddesinde düzenlenen damga vergisi istisnasının uygulanması uygun
görülmüştür."açıklamalarına yer verilmiştir.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ekinde yer alan,... kayıt numaralı ".. Taşıma
İşi" sözleşmesinin 5.1. maddesinde, sözleşme konusu işin, 2023-2024 eğitim öğretim
yılı... ili ... merkez ve merkeze bağlı köy ve köy altı yerleşim birimleri ve ...
kapsamındaki okulların 3649 öğrencinin 5 taşıma merkezi okula 243 hat (15+1
taşıma kapasiteli araçlar ile) ile 160 iş günü taşınması hizmet alım işi olduğu; 6.1.
maddesinde sözleşmenin birim fiyat sözleşme olup, idarece hazırlanmış cetvelde
yer alan her bir iş kaleminin miktarı ile bu iş kalemleri için Yüklenici tarafından teklif
edilen birim fiyatların çarpımı sonucu bulunan tutarların toplamı olan ...TL üzerinden
akdedildiği; 10.1. maddesinde işin yapılacağı yerlerin, Taşıma Yoluyla Eğitime Erişim
Yönetmeliği kapsamına alınan taşıma merkezi okulların ...Ortaokulu, ... İlkokulu, ...
Ortaokulu,...Ortaokulu, ... İlk/Ortaokulları olduğu maddelerine yer verildiği
anlaşılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, 222 sayılı Kanun kapsamında
yürütülen taşımalı ilköğretim uygulaması çerçevesinde ilköğretim okullarındaki
öğrencilerin taşıma merkezi ilköğretim okullarına günü birlik taşınması işine ilişkin
olarak yapılan hakediş ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtların 2022/1 Seri No.lu
Damga Vergisi Kanunu iç Genelgesinde yapılan açıklamalar çerçevesinde damga
vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.