Hanodabaşılığı faaliyetinin ticari organizasyon içerisinde ifa edilmesi durumunda vergilendirme hk.

Özelge: Hanodabaşılığı faaliyetinin ticari organizasyon
içerisinde ifa edilmesi durumunda vergilendirme hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-2774
Tarih: 
13/09/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-2774 13/09/2012
Konu :Hanodabaşılığı faaliyetinin ticari organizasyon içerisinde  
ticari faaliyet olarak değerlendirilmesi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, .......... adresinde gerçek usulde faaliyette
bulunduğunuz çay ocağı işletmeciliğinin yanında hanodabaşılığı işi ile de iştigal ettiğiniz,
hanodabaşılığı faaliyetinden elde ettiğiniz gelirinizi fatura ederek ticari kazancınıza dahil ettiğiniz
belirtilerek bağlı bulunduğunuz Vergi Dairesi Müdürlüğünce, hanodabaşılığı faaliyetinizin ticari
kazançla ilişkilendirilmeksizin diğer ücret kapsamında vergilendirilmesi gerektiğinin tarafınıza
bildirilmesi nedeniyle konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            Bilindiği üzere Gelir Vergisi Kanununun 4369 sayılı Kanunla değişik 64 üncü maddesinde;
            "Aşağıda yazılı hizmet erbabının safi ücretleri takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi
kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarının %
25'idir.
            1- Kazançları basit usulde tespit edilen ticaret erbabı yanında çalışanlar,
            2- Özel hizmetlerde çalışan şoförler,
            3- Özel inşaat sahiplerinin ücretle çalıştırdığı inşaat işçileri,
            4- Gayrimenkul sermaye iradı sahibi yanında çalışanlar,
            5- Gerçek ücretlerinin tespitine imkan olmaması sebebiyle Danıştay'ın müspet mütalaasıyla
Maliye Bakanlığı'nca bu kapsama alınanlar,
            Diğer ücretler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi
halinde de bunlar beyannameye ithal edilmez." hükümleri yer almış olup maddenin 5 inci bendi
gereğince, 4369 sayılı Kanundan önce götürü usul deyimine bağlı olarak yapılmış olan düzenleme
içinde gerçek ücretlerinin tespitine imkan olmaması sebebiyle Danıştay'ın müspet mütalaasıyla
Maliye Bakanlığı'nca bu şekilde kapsama alınmış olanlar muhtelif tebliğlerle açıklanmıştır.
            Aynı tebliğlerdeki açıklamaların 4369 sayılı Kanunla diğer ücret olarak nitelenmeye
başlanmış ücretler açısından da geçerli olması icap edeceğinden 76 seri numaralı Gelir Vergisi
Genel Tebliği ile bahis konusu ücretlileri gösterir cetvele Danıştay'ın müspet mütalaası alınarakhanodabaşıları da eklendiğinden bunların elde ettikleri ücretlerin diğer ücret olarak
değerlendirilmesi gerekmektedir.
            Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında her türlü ticari
ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, maddenin dördüncü fıkrasında 
ticari kazancın Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve bu kanunda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme
hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edildiği belirtilmiştir.
            Ticari faaliyet, bir tür emek ve sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama
niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "
ticari faaliyet " olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin "  ticari  faaliyet "
sayılabilmesi için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden
organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip
olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.         
            Buna göre, hanodabaşılığı faaliyeti ile iştigal edenlerin bu faaliyetlerinden elde edecekleri
gelirin diğer ücret olarak kabul edilmesi gerekmekte olup, söz konusu faaliyetin bir ticari
organizasyon içinde yapılması halinde ise, elde edilen gelirin Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanca ilişkin hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi gerekmektedir.
            Bu nedenle hanodabaşılığı faaliyetini aynı işyerinde (handa) çay ocağı işletmeciliğinden
dolayı tesis edilmiş olan gerçek usul ticari kazanç mükellefiyetinize bağlı organizasyon içerisinde ifa
ettiğiniz ve odabaşı ücretlerini fatura düzenlemek suretiyle tahsil ettiğiniz dikkate alındığında, söz
konusu faaliyetinizden elde edeceğiniz gelirin de ticari faaliyetin bir unsuru olarak ticari
kazancınıza dahil edilmek suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.