Hastanede ücretli olarak çalışan doktorların mesai saatleri dışında işyeri kiralayarak bu işyerlerinde kendi nam ve hesabına serbest meslek faaliyetin

Özelge: Hastanede ücretli olarak çalışan doktorların mesai
saatleri dışında işyeri kiralayarak bu işyerlerinde kendi nam
ve hesabına serbest meslek faaliyetinde bulunmaları
hakkında..
Sayı:
B.07.1.GİB.0.02.29/2928-236-223
Tarih:
14/01/2009
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI : B.07.1.GİB.0.02.29/2928-236-223
KONU :
............... VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(........ ......Grup Müdürlüğü)
İLGİ:................ gün ve ....................sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız incelenmiş olup, gerekli açıklamalar aşağıda yapılmıştır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, Ücret, işverene tabi ve
belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde ise, Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmü bulunmaktadır.
Ücret ve serbest meslek kazancı emeğe dayanan gelir unsurları olup, emeğin ücret olarak
değerlendirilmesinde belli bir işyerine bağlılık, işverene tabilik ve sözleşme yapılması şartları
aranmaktadır.
Bu açıklamalara göre, hastanede ücretli olarak çalışan doktorların;
-Mesai saatleri dışında işyeri kiralayarak bu işyerlerinde kendi nam ve hesabına serbest meslek
faaliyetinde bulunması, mesleki faaliyetine ilişkin tahsilatları için hizmet verdiği hastalara serbest
meslek makbuzu vermeleri kaydıyla elde ettikleri gelirin serbest meslek kazancı olarak,
-İşverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışmaları ve işveren ile doktor arasında
düzenlenen hizmet sözleşmesi uyarınca çalışılması halinde elde edilen gelirin ücret olarak,
değerlendirilmesi gerekmektedir. Ancak, hastane ile doktor arasında hasılat paylaşımına ilişkin
anlaşma ya da uygulamalar olayın niteliğini değiştirebilecektir.
Diğer taraftan, 379 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile serbest meslek faaliyeti icra
eden hekimlerin (diş hekimleri ile veteriner hekimler dahil), iş yerlerinde anılan Tebliğde belirtilen
özellikleri haiz kredi kartı okuyucuları (POS) bulundurmaları ve kredi kartı ile yapılan ödemelerde
bu cihazları kullanmaları zorunluluğu getirilmiş ve bu cihazlarla düzenlenecek POS fişlerinin, anılan
mükelleflerce yürütülen serbest meslek faaliyetlerinde Vergi Usul Kanunu uyarınca düzenlenmiş
"serbest meslek makbuzu" olarak kabul edilmesi uygun görülmüştür.
Yukarıda yapılan açıklamalar uyarınca hastanede ücretli olarak çalışan doktorların mesai saatleri
dışında işyeri kiralayarak bu işyerlerinde kendi nam ve hesabına serbest meslek faaliyetinde
bulunmaları halinde 379 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca iş yerinde POS
cihazı bulundurma ve kullanma mecburiyeti bulunmakta, ancak işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışmaları ve işveren ile doktor arasında düzenlenen hizmet sözleşmesi uyarınca
çalışılması halinde elde edilen gelirin ücret olarak vergilendirileceğinden iş yerinde POS cihazı
bulundurma ve kullanma mecburiyeti bulunmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
Başkan a.