Hastaneye Ait Kantinin Kiralanmasında Kdv Hk.
Özelge: Hastaneye Ait Kantinin Kiralanmasında Kdv Hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.58.10.00-2011-24-68-4
Tarih:
19/04/2012
T.C.
SİVAS VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.58.10.00-2011-24-68-4 19/04/2012
Konu : HASTANEYE AİT KANTİNİN KİRALANMASINDA KDV
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Sağlık Bakanlığına bağlı, döner sermayeli Ağız ve Diş
Sağlığı Merkezinin kantinini kiraladığınız, 2011/4 dönemi kira bedeli üzerinden sehven KDV beyan
ederek ödediğiniz belirtilerek, söz konusu kira bedeli üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
ile sehven ödemiş olduğunuz KDV nin iade edilip edilmeyeceği sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu Açısından:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4/1-b maddesinde, kamu idare ve kuruluşları
tarafından genel insan ve hayvan sağlığını korumak ve tedavi amacıyla işletilen hastane, klinik,
dispanser, sanatoryum, huzurevi, çocuk bakımevi, hayvan hastanesi ve dispanseri, hayvan
bakımevi, veteriner bakteriyoloji, seroloji, distofajin kuruluşları ve benzeri kuruluşların kurumlar
vergisinden muaf olduğu hüküm altına alınmıştır. (Bunlardan sağlık hizmeti sunanların teşhis ve
tedaviye yönelik olarak birbirlerine yapacakları mal ve hizmet satışları ile Sağlık Bakanlığına bağlı
hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi
Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri bu muafiyeti
ortadan kaldırmaz.)
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan
ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hükme bağlanmış olup, aynı
fıkranın (5/a) bendinde ise 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan
ödemelerden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "15.3.2.4. Devlete, özel idarelere,
belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri" başlıklı
bölümünde ise, "Devlet, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında, anılan kamu kurumlarına yapılan kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi
yapılmayacaktır." açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, Sağlık Bakanlığına bağlı (döner sermayeli) ağız ve diş sağlığı merkezi kantininin
tarafınızdan kiralanması nedeniyle söz konusu Kuruma ödenecek kira bedelleri üzerinden gelir
vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Açısından:
KDV Kanununun;
1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklarınkiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,
17/4-d maddesinde, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması
işlemleri ile Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve
kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin (26/4/2011 tarihi itibariyle) KDV den istisna olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 4. bölümünde, fazla veya yersiz ödenen vergilerin
iadesine ilişkin açıklamalar yer almaktadır.
Buna göre, 26/4/2011 tarihi itibariyle Sağlık Bakanlığına bağlı hastaneden kantin kiralama
işlemi Kanunun 17/4-d maddesine göre KDV den istisnadır. Bu işlem nedeniyle KDV hesaplanmış
olması halinde, yersiz olarak ödenen KDV nin 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yapılan
açıklamalar çerçevesinde iadesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.