Hatalı olarak indirimli oran uygulanan mallarla ilgili düzeltme işlemi hk.

Özelge: Hatalı olarak indirimli oran uygulanan mallarla
ilgili düzeltme işlemi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.20-607
Tarih: 
20/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.20-607 20/02/2012
Konu : Hatalı olarak indirimli oran uygulanan mallarla ilgili  
düzeltme işlemi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, genel oranda katma değer vergisine tabi malları
2008 yılı Temmuz - Aralık dönemlerinde yanlışlıkla % 8 KDV oranı ile alım-satımda bulunduğunuzu
belirterek, bu malların toplam satış matrahlarına ilave % 10 oranında KDV uygulayarak düzeltme
işlemi yapmanızın mümkün olup olmadığı konusunda Başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.
KDV Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu,
            10/a maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin
yapılması ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği,
            20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemler karşılığını teşkil
eden bedel olduğu,
            hüküm altına alınmıştır.
            KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararname eki I sayılı
listede yer alan teslim ve hizmetler için %1,  II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için
%8,listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak belirlenmiştir.
             KDV mükellefleri tarafından geçmiş vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak bir düzeltme
beyannamesi verilmesi halinde en son KDV beyannamesi de dahil olmak üzere aradaki tüm KDV
beyanlarının buna göre düzeltilmesi gerekmektedir.  Ancak, düzeltme beyannamelerinin verildiği
dönemden en son KDV beyannamesi verilen döneme kadar bu düzeltme neticesinde ödenecek bir
vergi çıkmaması halinde her bir dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesine gerek
bulunmamakta ve beyanname verilen en son vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin
düzeltilmesi yeterli bulunmaktadır.
            Ayrıca. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 116 ve müteakip maddelerinde vergi hatalarının
neler olduğu ve bunların nasıl düzeltileceğine ilişkin hükümlere yer verilmiş olup, geçmişe ait
herhangi bir vergilendirme döneminde devreden KDV yi azaltıcı mahiyette verilen düzeltme
beyannamelerinin, düzeltilen vergilendirme dönemlerinde ödenecek KDV çıkmaması şartıyla tek bir
düzeltme beyannamesi şeklinde verilmesi Vergi Usul Kanununun düzeltme hükümleri açısından da
bir sorun teşkil etmemektedir.
            Buna göre, vergi oranlarının yanlış uygulanması nedeniyle vergi miktarında yapılanhataların söz konusu matraha doğru vergi oranının uygulanması suretiyle ilgili dönem beyanının
düzeltme beyannamesi ile düzeltilmesi gerekmektedir. Bu düzeltmenin yapıldığı dönemden en son
KDV beyannamesine kadar, bu düzeltme neticesinde ödenecek bir vergi çıkmaması halinde her bir
dönem için ayrı ayrı düzeltme beyannamesi verilmesi yerine beyanname verilen en son
vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin düzeltilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak
vergiyi doğuran olayın vukubulduğu takvim yılı aşılmışsa bu faturada gösterilen KDV alıcı
tarafından indirim konusu yapılamaz.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.