Havaalanında tescil edilmeden kullanılan araçlarda ÖTV uygulaması hk.
Havaalanında tescil edilmeden kullanılan araçlarda ÖTV
uygulaması hk.
Kanun Numarası
4760
Kanun
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-21152195-135[99-2025.1964]-426334
Özelge Tarihi
04.08.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Defterdarlığı
Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı: E-21152195-135[99-2025.1964]-426334
Havaalanında tescil edilmeden kullanılan araçlarda ÖTV Konu : uygulaması hk.
04.08.2025
ilgitarrihli özelge talep formu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından üretilip satışı yapılan
otobüs, kamyon, kamyonet gibi özel amaçlı bazı araçların alicı tarafından trafiğe
kapalı alanda sadece havaalanı içerisinde trafik tescil işlemi yapılmadan
kullanıldığı, kullanım amacının ve yerinin havaalanı gibi trafiğe çıkışı gerektirmemesi
nedeniyle araçların tescil edilmemesi durumunda, kanunen kayıt ve tescile tabi olan
bir aracın, tescil edilmeden kullanılmasının özel tüketim verqisine (ÖTV) tabi olup
olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edilmektedir.
4760 sayılı ÖTV Kanununun;
- 1 inci maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılılistedeki mallardan kayıt ve tescile tabi
olanların ilk iktisabının, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithalatı veya imal ya da
inşa edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla
satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,
- (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve
tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve
tescil edilmiş olsa dahi Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre
iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç
ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya
adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini,
- (3/a) maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde
malın teslimi veya ilk iktisabı ile gerçekleşeceği,
- (4/1-a) maddesinde, ÖTV mükellefinin, bu Kanuna ekli (II) sayılılistedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanları imal, inşa veya ithal edenler ile bu
malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu
hüküm altına alınmıştır.
ÖTV (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin "Kayıt ve Tescil" başlıklı (1/в/3.)
bölümünde;
"3.1. Kayıt ve Tescile Tabi Olanlar
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde geçen "kayıt ve tescile tabi
olanlar" ifadesi;
i. Kara taşıtları için, Karayolları Trafik Kanunu ve Karayolları Trafik Yönetmeliğine göre
trafik tescil kuruluşlarınca,
kayıt ve tescil edilmesi zorunlu olan taşıtları kapsar.
3.2. Kayıt ve Tescile Tabi Olmayanlar
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde geçen "kayıt ve tescile tabi
olmayanlar" ifadesi, (II) sayılılistede yer alan taşıtlardan, Tebliğin (I/B/3.1)
bölümünde sayılanlar dışında kalanları kapsar. Örneğin; kar üzerinde hareket
etmeye yarayan taşıtlar, golf sahalarında insan taşımada kullanılan arabalar, Off
Road (trafiğe çıkışı yasaklı) ATV'ler ile tip onayından muaf yol süpürme araçları bu
kapsamdadır.
Ayrıca, "kayıt ve tescil" tanımına, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından yapılan kayıt ve
tescil işlemi dâhil değildir. Dolayısıyla, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil
edilen/edilecek taşıtlar, bu Kanun uygulamasında "kayıt ve tescile tabi olmayanlar"
kapsamında değerlendirilir.
Bununla birlikte, (II) sayılı listeye göre 87.04 ve 87.05 tarife pozisyonları sıralarındaki
motorlu taşıtlardan, sadece kayıt ve tescile tabi olanlar ÖTV kapsamında olup, Türk
Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescili yapılan söz konusu taşıtların, daha sonra
Türk Silahlı Kuvvetlerince ilk iktisap kapsamında satışı veya devri genel hükümler
çerçevesinde ÖTV'ye tabidir."
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı liste uyarınca, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin
87.02 tarife pozisyonunda sınıflandırılan otobüsler, kayıt ve tescile tabi olup
olmadığına bakılmaksızın ÖTV'ye tabi olup bu araçların alıcı tarafından trafiğe
kapalı alanda trafik tescil işlemi yapılmadan kullanılması durumu ÖTV'ye tabi
olmasını etkilememektedir.
Öte yandan, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı liste uyarınca, Türk Gümrük Tarife
Cetvelinin 87.04 tarife pozisyonunda sınıflandırılan kamyon ve kamyonetlerden
sadece kayıt ve tescile tabi olanlar ÖTV'ye tabi olup bu araçların alıcı tarafından
trafiğe kapalı alanda kullanılması durumunda Karayolları Trafik Kanunu ve
Karayolları Trafik Yönetmeliği gereğince kayıt ve tescil edilme zorunluluğu
bulunmaması halinde bu araçlar ÖTV kapsamına girmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.