Havancılık Teşvik Primi

Özelge: Büyükbaş damızlık hayvanlar için devletten alınan
teşvik primlerini nasıl vergilendireceği hk.
Sayı:
72788441-105-57
Tarih:
22/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ VE USUL MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 72788441-105-57 22/08/2012
Konu : Havancılık Teşvik Primi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla, büyükbaş damızlık hayvan için devletten almış
olduğunuz teşvik primlerini nasıl vergilendireceğiniz hakkında bilgi talep etmektesiniz.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesinde; "Çiftçilerin elde ettikleri zirai
kazançlar, bu Kanunun 94 üncü maddesine göre hâsılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle
vergilendirilir. 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir
biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip
olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilânço
esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler
bu kazançları için beyanname vermezler." hükmü yer almaktadır.
Anılan Kanunun 56 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre; evvelki
yıllardan devredilenler de dâhil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair suretlerle elde
edilen her türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (primler, risturnlar ve benzerleri dâhil) zirai
işletme hesabı esasına göre hâsılat sayılmaktadır.
Mezkûr Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında da, vergi tevkifatı yapacak olanlar
sıralanmış ve bunların, ödemeleri (avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları
sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları
belirtilmiştir.
Anılan maddenin (11) numaralı bendinde ise, vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kişi, kurum
ve kuruluşlarca çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden
tevkifat yapılacağı belirtilmiş ve bu tevkifat oranları, hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su
avcılığı mahsulleri için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 1, bunun dışında
kalanlarda % 2; diğer zirai mahsuller için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda %
2, bunun dışında kalanlarda % 4 olarak belirlenmiştir.
Buna göre, büyükbaş damızlık hayvan için devletten alınan kredi tutarlarının Gelir Vergisi
Kanununun 56 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında hâsılat sayılması ve
aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan kişi ve kurumlarca ödenen tutarların
aynı fıkranın (11) numaralı bendi kapsamında gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
Ayrıca, hâsılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilen (gerçek usule tabi
olmayan) çiftçilerin, kesilen bu vergilerin nihai vergileri olması nedeniyle beyanname vermeyeceği;
kazançları gerçek usulde vergilendirilen çiftçilerin ise, anılan ödemeler üzerinden yapılan vergi
tevkifatını, verecekleri yıllık gelir vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan vergiden mahsup
edebileceği tabiidir.
Ayrıca, alınan söz konusu kredilerin zirai kazancın gerçek usulde veya tevkifat yoluyla
vergilendirilmesi yönünde bir etkisi bulunmamakta olup, zirai kazancın gerçek usulde veya tevkifat
yoluyla vergilendirilmesinde Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinde yer alan "İşletme
Büyüklüğü Ölçüleri" ile gerçek usulde vergilendirilmek isteyen zirai kazanç mükelleflerinin bu
yöndeki talepleri esas alınmaktadır.
Diğer taraftan, 176 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği; teşvik belgeli sabit
yatırımlara, ihtisas kredilerine ve gerçekleşen ihracata bağlı olarak, 1211 sayılı Kanuna dayanılarak
Bakanlar Kurulunca çıkarılan kararnameler uyarınca Kaynak Kullanımını Destekleme Fonundan
T.C. Merkez Bankasınca ödenen destekleme primlerine ilişkin açıklamaları ihtiva etmekte olup, ekli
talep formunuzun incelenmesinden ise teşvik belgenizin olmadığı anlaşılmıştır.
Dolayısıyla, büyükbaş damızlık hayvan almak için devletten almış olduğunuz teşviklerin 176
sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında değerlendirilmesi ve maliyetten düşülmesi
mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.