Hayat sigortası prim ödemelerinin belgelendirilmesi hk.

Özelge: Hayat sigortası prim ödemelerinin belgelendirilmesi
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 63-736
Tarih: 
13/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 63-736 13/06/2011
Konu : Hayat sigortası prim ödemelerinin belgelendirilmesi  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinde, yapmış olduğunuz hayat sigortası prim
ödemelerine ait banka dekontlarında ödemenin ait olduğu döneme ilişkin bilginin yer almaması
nedeniyle görev yaptığınız ... tarafından, gelir vergisi matrahının tespitinde yapılacak indirim için
geçerli bir belge olmadığının tarafınıza yazı ile bildirildiği, bu nedenle banka dekontunun 256 seri
no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği kapsamında indirim için geçerli bir belge olup olmadığı konusunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 63'üncü maddesinde;
"Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler
toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
...
3.Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir
sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük
çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs
sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine
ödenen katkı payları, ücretin safi tutarının tespitinde indirim konusu yapılabileceği, indirim konusu
yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 10'unu (bireysel
emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen
ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacağı, Bakanlar Kurulunun bu
oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için % 10
oranına kadar) artırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek
üzere yeniden belirlemeye yetkili olduğu" hükümlerine yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak, 09/02/1986 tarih ve 19014 sayılı resmi gazetede yayımlanan 147 seri no.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "4. Ücret Matrahının Tayininde Nazara Alınacak Diğer İndirimler"
başlıklı bölümünün şahıs sigorta primlerinin gayrisafi ücret tutarından indirilmesine ilişkin
kısmında;
"....şahıs sigorta priminin birkaç aylık veya yıllık dönemler itibariyle defaten ödenmesi halinde,
yapılan ödemenin bir aylık tutarı tespit edilip, her bir aya isabet eden miktarı o aylara ait hizmet
erbabı hissesi olarak hesaplanan emekli aidatı veya sigorta primi tutarını aşmaması şartı ile ücretin
gayri safi tutarından indirilebilecektir. Şu kadar ki, aylık olarak hesaplanan indirime konu prim
tutarı, ödeme belgesinin işverene ibraz edildiği ayda dahil olmak üzere, ödemenin ilişkin olduğu
müteakip aylarda ücretin matrahının tayininde nazara alınacaktır. Bu uygulamada, şahıs sigorta
priminin bir kaç aylık veya yıllık dönemler itibariyle defaten ödenmesi halinde, yapılan prim
ödemesinin tutarı, ait olduğu aylara bölünmeyip, ödeme belgesinin işverene ibraz edildiği tarihtensonraki primin ait olduğu aylara bölünmek suretiyle, indirime konu olabilecek aylık tutarı tespit
edilecektir..." denilmiştir.
Diğer taraftan, 09/08/2005 tarih ve 25901 sayılı resmi gazetede yayımlanan 256 seri no.lu  Gelir
Vergisi Genel Tebliğinin "2. İndirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Payı Ödemelerinin
Belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde;
"Ödeme tutarı ve tarihinin; sigorta veya bireysel emeklilik şirketlerince düzenlenen makbuzlarla ya
da ödeyenin adı ve soyadı, ödemenin ait olduğu dönem, ödenen prim veya katkı payı tutarı, ödeme
yapılan sigorta veya bireysel emeklilik şirketinin ünvanı ve ödemenin türüne (Şahıs sigorta primi
veya bireysel emeklilik katkı payı) ilişkin bilgilerin yer alması koşuluyla banka dekontları, otomatik
para çekme makinası makbuzları, kredi kartı ekstreleri ve posta çekleri ile tevsik edilebilmesi
mümkündür.
Ayrıca, sigorta poliçesi veya emeklilik sözleşmesinin bir örneğinin (fotokopisinin) işverene
verilmesi halinde sigorta veya emeklilik şirketlerince faks veya e-posta yoluyla katılımcılara
gönderilen makbuz örnekleri ile internet ortamında yapılan ödemelere ilişkin olarak
bilgisayardan alınan çıktılar esas alınarak da indirim uygulanabilecektir. Bu durumda bir
önceki paragrafta belirtilen belgelerden birinin ya da yapılan ödemelerin tutarı, dönemi ve tarihini
gösteren sigorta veya emeklilik şirketlerince düzenlenmiş bir yazı veya ekstrenin, indirimin
uygulandığı ücretin ilgili olduğu yılı izleyen yılın ikinci ayı sonuna kadar işverene iletilmesi
gerekmektedir..." şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Aynı Genel Tebliğin "3. Katkı Payı ve Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı Dönem"  başlıklı
bölümünde ise;
"Aylık bazda yapılacak indirimde, primin peşin ödenmesi veya taksit dönemlerinin bir aydan daha
uzun belirlenmesi halinde, prim tutarı ilgili olduğu aylar dikkate alınarak (ödenmiş olması şartıyla)
indirim konusu yapılacaktır. Oransal sınırlar (ücretin %10'u veya %5'i gibi) çerçevesinde kalsa dahi
daha sonraki aylara ilişkin peşin olarak ödenen tutarların ödendiği ayda indirim konusu yapılması
mümkün değildir." açıklamaları yer almıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; ödeme belgesinde ödeme tarihinin yazılı olması ve anılan genel
tebliğde belirtilen belgelerle ilgili döneminin ispat edilmesi kaydıyla,  sigorta priminin hangi
döneme ait olduğunun banka dekontunda yazılmaması ödenen sigorta primlerinin gelir vergisi
matrahından indirim konusu yapılmasına engel teşkil etmemektedir. Ancak, her bir aya isabet eden
miktarın o aya ilişkin ücretin  %5' lik sınırını ve asgari ücretin de yıllık tutarını aşmaması şartı ile
ücretin gayri safi tutarından indirilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.