Hazine tarafından karşılanan sigorta primi işveren hisselerinin geçici vergi beyannamelerine ilave edilip edilmeyeceği hk.
Özelge: Hazine tarafından karşılanan sigorta primi işveren
hisselerinin geçici vergi beyannamelerine ilave edilip
edilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.08.10.00-08-OZELGE-001-11
Tarih:
24/08/2011
T.C.
ARTVİN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı :B.07.4.DEF.0.08.10.00-08-OZELGE-001-11 24/08/2011
Konu : hazinece tarafından karşılanan sigorta primi işveren hisselerinin geçici vergi
beyannamelerine ilave edilip edilmeyeceği hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... ili ... ilçesinde bulunan arsanız üzerine konut inşaatı yapıp
satmak üzere ticari faaliyete başladığınız, ilinizin kalkınmada öncelikli yer olması nedeniyle
işyerinizde çalıştırdığınız işçilerin işveren hisselerinin devlet tarafından karşılandığı belirtilerek söz
konusu teşviklerin beyanname üzerinde yıllık gelirinize ilave edilip edilmeyeceği konusunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanunun "Sigorta Primi İşveren Hissesi Teşviki" başlıklı 4 üncü maddesinde; "31.12.2012 tarihine
kadar uygulanmak üzere 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde;
a) 01.04.2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, en
az (5615 Sayılı Kanununun 24/A maddesiyle değişen ibare, Yürürlük :01.05.2007) on işçi
çalıştırmaları koşuluyla, bu iş yerinde çalıştırdıkları işçilerin,
b) 01.04.2005 tarihinden önce işe başlamış olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinden (5615
Sayılı Kanununun 24/A maddesiyle değişen ibare, Yürürlük : 01.05.2007) asgari on işçi
çalıştıranların iş yerinde fiilen çalışan işçilerin,
Prime esas kazançları üzerinden 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanunun 72 ve 73 üncü maddeleri
uyarınca hesaplanan sigorta primlerinin işveren hissesinin; organize sanayi veya endüstri
bölgelerinde kurulu iş yerleri için tamamı, diğer yerlerdeki iş yerleri için yüzde sekseni Hazinece
karşılanır.
Hazinece karşılanacak tutar, işçi sayısı ile Sosyal Sigortalar Kanununun 78 incimaddesi uyarınca
belirlenen prime esas kazanç alt sınırına göre hesaplanan işveren hissesi prim tutarının çarpımı
sonucu bulunacak değer üzerinden yukarıda belirtilen oranlara göre saptanan tutarı aşamaz.
İşveren hissesine ait primlerin Hazinece karşılanabilmesi için işverenlerin çalıştırdıkları
sigortalılarla ilgili olarak 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanunu uyarınca aylık prim ve hizmet
belgelerinin yasal süresi içerisinde Kuruma verilmesi ve sigortalıların tamamına ait sigorta
primlerinin işçi hissesine isabet eden tutarı ile
Hazinece karşılanmayan işveren hissesine ait tutarın ödenmiş olması şarttır. Bu maddeye göre
işveren tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, Hazinece Kuruma yapılacaködemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı, işverenden tahsil edilir." hükmüne yer
verilmiştir.
Diğer taraftan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 81 inci
maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde, "Bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendi kapsamındaki sigortalıları çalıştıran özel sektör işverenlerinin bu maddenin birinci fıkrasının
(a)bendine göre malullük, yaşlılık ve ölüm sigortaları primlerinden, işveren hissesinin beş puanlık
kısmına isabet eden tutar Hazinece karşılanır." hükmü yer almıştır.
Buna göre, 5084 sayılı Kanun ile getirilen gelir vergisi stopajı teşviki, yatırımların özendirilmesi ve
istihdamın işveren üzerindeki maliyetinin azaltılması amacıyla getirilmiş olup, 5084 sayılı Kanun ile
5510 sayılı Kanundan doğan işveren hisselerinin Hazine tarafından karşılanması nedeniyle işçilik
maliyetleri içerisinde yer alan sigorta primlerinde dolayısıyla da toplam maliyetlerde bu tutar kadar
bir azalma meydana gelmektedir. Söz konusu teşvik tutarı Hazine tarafından işveren adına ilgili
Kuruma aktarıldığından, mükelleflerden tahsil edilmeyen bu tutarların, gelir geçici vergisi ve yıllık
gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilecek gelire dahil edilmesi söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız
hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.