Hazineye ait gayrimenkul kiralanmasında KDV ve tevkifat

Hazineye ait gayrimenkul kiralanmasında KDV ve tevkifat
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.39.10.00-010-5
Tarih: 
28/07/2015
T.C.
KIRKLARELİ   VALİLİĞİ
Defterdarlık   Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 19174029-010-5 28/07/2015
Konu : Hazineye ait gayrimenkul  
kiralanmasında KDV ve   tevkifat
         
 
 
            İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinden, mülkiyeti Maliye Hazinesine ait … kayıtlı taşınmazlar
üzerinde idareniz adına 30 yıl süreli irtifak hakkı tesis edildiği ve tapu kaydına işlendiği,
gayrimenkulün üzerinde bulunan kafeterya ve bahçenin, 15 yıl süre ile ...’ ne kiraya verildiği
belirtilerek, kira bedelinin Katma Değer Vergisi ile KDV tevkifatına tabi olup olmadığı hakkında
görüş istenildiği anlaşılmıştır.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-p maddesinde, Hazinece yapılan taşınmaz
teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve ön izin verilmesi işlemleri ile Toplu
Konut İdaresi Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi teslimlerinin KDV'den istisna olduğu hükme
bağlanmıştır.
            Buna göre, Hazinenin özel mülkiyetinde veya Devletin hüküm ve tasarrufu altında bulunan
taşınmazların  kiralanması  işlemleri  KDV  Kanununun  17/4-p  maddesi  uyarınca  KDV’den
müstesnadır.
            Öte yandan, KDV Kanununun 17/4-d maddesi uyarınca, iktisadi işletmelere dahil olmayan
gayrimenkullerin kiralanması KDV’den istisnadır.
            Ancak, Hazine kavramı içerisine 5018 sayılı Kanuna ekli I sayılı cetvelde sayılan “Genel
Bütçeli Kamu İdareleri” girmekte olup, söz konusu cetvelde bulunmayan İl Özel İdareleri “Hazine”
kavramı içerisinde yer almadığından, yapmış oldukları kiralama işlemleri KDV Kanununun 17/4-p
maddesinde öngörülen istisna kapsamına girmemektedir.
            Buna göre, mülkiyeti Maliye Hazinesine ait olup tapu kayıtlarında Kırklareli İl Özel
İdaresine irtifak hakkı tesis edilen gayrimenkulün üzerinde bulunan kafeterya ve bahçenin Ema
Lokanta İşletmeciliği ve Turizm Gıda San. Tic. Ltd. Şti.’ ne kiraya verilmesi işlemleri üzerinden
genel oranda (%18) KDV hesaplanması gerekmektedir.
            Konu ile ilgili olarak yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinin “I/C-2.1.2.3. Kiralama
İşlemleri” başlıklı bölümünde;
            “3065 sayılı Kanunun (1/3-f) maddesine göre, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde
belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemleri KDV’nin konusuna girmektedir.
            Buna göre, söz konusu mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınaî, zirai ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV’ye tabi olacaktır.
            Bu kiralama işlemleri ile ilgili KDV;            - Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece
sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhildir),
            - Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil
değildir),
            şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
            …
            KDV’ye tabi olan kiralama işlerinde kiraya verenin başka faaliyetleri dolayısıyla KDV
mükellefi olması halinde, tam tevkifat uygulaması söz konusu olmaz; kiraya veren, kiralama
faaliyetlerine ait KDV’yi diğer faaliyetleri ile birlikte genel esaslara göre beyan eder. Faaliyetleri
sadece 2 No.lu KDV Beyannamesi vermelerini gerektirenler, bu kapsamda mütalaa edilmez.
            Yukarıda belirtilenler hariç kiracının KDV mükellefi olmaması halinde de (faaliyetleri sadece
2 No.lu KDV Beyannamesi vermelerini gerektirenler de bu kapsamda mütalaa edilecektir) kira
bedeli üzerinden hesaplanan KDV, kiraya veren tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilir. Kiraya
verenin başka nedenlerle KDV mükellefiyeti olmaması bu uygulamaya engel değildir.”
            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Kurumunuzun başka faaliyetleri nedeniyle KDV
mükellefiyetinin bulunmaması, kiracının KDV mükellefi olması şartlarının birlikte var olması
halinde, tevkifat kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. Diğer faaliyetleriniz nedeniyle
KDV mükellefiyetinizin bulunması halinde ise, tam tevkifat uygulaması söz konusu olmadığından
kiralama faaliyetine ait KDV nin diğer faaliyetleriniz ile birlikte genel esaslara göre beyan edilmesi
gerekmektedir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.