Hazineye ait olan ve üst hakkı tesis edilen arsa üzerinde yapılacak binaya ilişkin emlak vergisi mükellefiyeti hk.

Özelge: Hazineye ait olan ve üst hakkı tesis edilen arsa
üzerinde yapılacak binaya ilişkin emlak vergisi
mükellefiyeti hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.18.01-006.01-45
Tarih: 
21/04/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-006.01-45 21/04/2010
Konu : Emlak Vergisi Mükellefiyeti Hk.  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, mülkiyeti Hazineye ait olan arsa üzerinde şirketiniz lehine 49 yıllığına
üst hakkı tesis edildiği belirtilerek bu arsa üzerinde yapılacak binaya ilişkin emlak vergisi
mükellefiyeti hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. 
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 3 ve 13 üncü maddelerinde, bina ve arazi vergisini, bina ve
arazinin maliki, varsa intifa hakkı sahibi, her ikisi de yoksa bina ve araziye malik gibi tasarruf
edenlerin ödeyeceği hüküm altına alınmıştır. Söz konusu maddelerde de belirtildiği üzere, bina ve
arazi vergisi mükellefinin tayininde intifa hakkına yer verilmiş, ancak üst hakkından söz
edilmemiştir.   
1319 sayılı Kanunun 33 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında, yeni bina inşa edilmesi vergi değerini
tadil eden sebepler arasında sayılmış; 23 üncü maddesinde de bu Kanunun 33 üncü maddesinin 1-7
fıkralarında sayılan vergi değerini tadil eden sebeplerin meydana gelmesi halinde değişikliğin vuku
bulduğu yılın sonuna kadar, değişiklik bütçe yılının son üç ayı içinde meydana gelmişse üç ay içinde
ilgili belediyeye emlak vergisi bildirimi verileceği hükme bağlanmıştır.
Bunun yanısıra, 13 Seri No.lu  Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin I/A bölümünün 4/e
maddesinde, başkasının arsa veya arazisi üzerine sahibinin rızası alınarak veya alınmaksızın inşa
edilen binalarda, bina normal inşaat maliyet bedeline göre bulunan değere arsa veya arazi
değerinin ilâve edilmeyeceği belirtilmiştir.
Öte yandan, 4721 sayılı Türk Medeni Kanununun 726 ncı maddesinde, bir üst hakkına dayalı olarak
başkasına ait bir arazinin altında veya üstünde sürekli kalmak üzere inşa edilen yapıların
mülkiyetinin irtifak hakkı sahibine ait olduğu düzenlenmiştir. Bu nedenle, bir irtifak hakkı olan üst
hakkına dayalı olarak, mülkiyeti Hazineye ait arsa üzerinde inşa edilen binaların maliki, irtifak
hakkı sahibi olan şirketiniz olacaktır.  
Bu itibarla, mülkiyeti Hazineye ait arsa üzerinde şirketinizce yapılacak inşaatın kısım kısım
tamamlanması halinde, tamamlanan kısımlar için yukarıda belirtilen hükümler çerçevesinde
emlakin bulunduğu yer belediyesine bildirimde bulunmanız ve inşa edilen gayrimenkul için emlak
(bina) vergisinin şirketinizce ödenmesi gerekmektedir. Bununla birlikte, Hazineye ait arsa üzerinde
inşa edilecek binanın vergi değerinin hesabında arsa payı değeri dikkate alınmayacaktır.   
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.